摘要：隨著新審計準(zhǔn)則的頒布及我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式開始被越來越多的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)所運用。但由于我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街写嬖谥鴮碚摾斫馄?，及理論本身缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估工具、標(biāo)準(zhǔn)等原因，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈髽I(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用中無法真正發(fā)揮作用。本文通過對目前我國企業(yè)在內(nèi)審中引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剿媾R的問題入手，提出幾點解決問題的對策。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?問題 對策
所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侵笇徲嬋藛T在對企業(yè)進(jìn)行審計前，先對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，按照評估值確定審計重點領(lǐng)域，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的審計，降低審計成本，提高審計工作效率。具體內(nèi)容為：一是對企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀、國家扶持稅收政策、利率、匯率等影響因素進(jìn)行風(fēng)險評估，從整體層面掌握企業(yè)出現(xiàn)報表舞弊的可能性。例如，某出口貿(mào)易企業(yè)當(dāng)出現(xiàn)國際金融危機(jī)時，其銷售收入一定會受到國外市場的影響，審計人員通過了解后將“銷售收入”科目作為審計的重點。二是對企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估。首先，了解企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，如審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)未建立相關(guān)內(nèi)控制度或相關(guān)內(nèi)控制度未得到有效執(zhí)行，則要對企業(yè)進(jìn)行重點、詳細(xì)的審計程序。其次，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，將其分為銷售收款、生產(chǎn)付款、籌資投資等循環(huán)，了解并測試每個控制點是否建立完善可行的內(nèi)控制度及運行情況，將內(nèi)控執(zhí)行不到位的環(huán)節(jié)作為審計的重點領(lǐng)域。例如，當(dāng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)銀行存款余額表由出納編制時，則應(yīng)將銀行存款日記賬與對賬單進(jìn)行核對作為審計的重點。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁朔艘酝~項審計、制度審計的工作量大、無法有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)漏洞的弊端。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?，使?nèi)審人員能在較短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算中存在的問題，使審計工作有的放矢，提高了審計工作效率，更好地發(fā)揮了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的財務(wù)預(yù)警、監(jiān)督職能。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)審過程中存在的問題
（一）風(fēng)險導(dǎo)向理論體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)審人員在實際工作中無法有效應(yīng)用
審計風(fēng)險導(dǎo)向理論是從2006年從國外相關(guān)審計理論中引入至我國，由于在我國企業(yè)應(yīng)用時間尚短，該理論仍處在不斷探索、研究階段，風(fēng)險導(dǎo)向理論存在著如缺少統(tǒng)一的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題，加之企業(yè)對該理論缺乏重視，使內(nèi)審人員無法真正發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向理論降低審計成本的作用。
（二）無統(tǒng)一的風(fēng)險評估量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審人員在確定風(fēng)險程度時存在較大的主觀性
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，最重要的工作就是根?jù)對企業(yè)存在的潛在市場、政策風(fēng)險及內(nèi)控中存在的漏洞，評估企業(yè)風(fēng)險程度，以確定審計工作量及重點，而我國目前出臺的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等規(guī)范文件，未針對我國企業(yè)不同行業(yè)的經(jīng)營特點制定統(tǒng)一的風(fēng)險評估實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，無法通過數(shù)字將風(fēng)險水平進(jìn)行量化，進(jìn)而指導(dǎo)內(nèi)審人員應(yīng)采取何種審計措施。
（三）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，無法達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲗I(yè)務(wù)水平的要求
風(fēng)險審計導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摬坏枰獌?nèi)審人員掌握財經(jīng)等相關(guān)法律外，還必須能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向理論進(jìn)行合理的評估，最終確定審計重點。而目前我國企業(yè)中從事內(nèi)部審計的人員多數(shù)為長期從事財務(wù)核算的會計人員，由于缺少審計專業(yè)相關(guān)知識，加之平時不注重對新財務(wù)審計知識的學(xué)習(xí)，很難適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰墓ぷ?，最終導(dǎo)致新審計理論形同虛設(shè)，大大降低了審計效率。
二、解決企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絾栴}的對策
（一）組織財經(jīng)專家進(jìn)行調(diào)研，出臺風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)指南
政府應(yīng)在全國范圍內(nèi)征集企業(yè)審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼{(diào)查反饋，組織社會各界財經(jīng)專家、財務(wù)工作人員對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行研討，制定適合于各種規(guī)模、行業(yè)類型的審計實務(wù)指南，作為審計工作人員在日常工作中的行為準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)審工作，發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮档蛯徲嫵杀?、提高審計效率方面的作用?br />
（二）制定行業(yè)風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，量化企業(yè)存在的潛在財務(wù)風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街凶钪匾牟襟E就是根據(jù)企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的評估，以確定審計重點及審計程序，而在實際內(nèi)審工作中，由于缺少統(tǒng)一的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員對風(fēng)險評估如何進(jìn)行量化判斷不準(zhǔn)確。建議分行業(yè)出臺風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，首先，按照資產(chǎn)總額、利潤水平、現(xiàn)金流量等指標(biāo)將企業(yè)進(jìn)行分類，再按照風(fēng)險類型將企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)分，并分別各種類型風(fēng)險制定量化指標(biāo)，以方便內(nèi)審人員進(jìn)一步確定審計重點。例如，將流動資產(chǎn)負(fù)債率低于2：1作為存在潛在償債風(fēng)險的信號，內(nèi)審人員應(yīng)將流動資產(chǎn)是否可短期變現(xiàn)，債務(wù)利息是否有保障作為審計重點。
（三）引進(jìn)審計專業(yè)型人才，提高內(nèi)審業(yè)務(wù)水平
首先，企業(yè)應(yīng)在大學(xué)院校、會計和法律等社會中介機(jī)構(gòu)引進(jìn)專業(yè)人才，尤其可聘請注冊會計師、執(zhí)業(yè)律師作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，改善企業(yè)內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)審工作整體的業(yè)務(wù)水平。其次，企業(yè)定期組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，逐步改變傳統(tǒng)審計理念，培養(yǎng)內(nèi)審人員風(fēng)險導(dǎo)向意識。最后，內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)定期對企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰男麄?、培?xùn)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識水平；通過組織審計業(yè)務(wù)考核、評比，增強內(nèi)審人員學(xué)習(xí)審計理論的積極性。
（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┸洯h(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立不但可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行，也為內(nèi)審人員按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摯_定審計重點提供線索。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點建立健全內(nèi)部控制制度，設(shè)計詳細(xì)、科學(xué)的內(nèi)控流程說明，督促企業(yè)各控制點工作人員嚴(yán)格履行內(nèi)控制度，在防范企業(yè)出現(xiàn)貪污舞弊行為的同時，為企業(yè)內(nèi)審人員確定審計重點領(lǐng)域提供有效的評估依據(jù)。
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作者：牛彩云
