摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的利益沖突也逐漸增多，我國增值稅會計(jì)處理采取是財(cái)稅合一模式。也就是財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)合一模式，在實(shí)際的應(yīng)用中存在很多問題。會計(jì)強(qiáng)調(diào)需要提供與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符會計(jì)信息，而稅法是組織國家財(cái)政收入法律保障。導(dǎo)致目前增值稅會計(jì)模式下增值稅會計(jì)實(shí)務(wù)存在很多問題。正確認(rèn)識增值稅會計(jì)存在的具體問題，完善增值稅會計(jì)準(zhǔn)則、核算方法及模式已經(jīng)成為一項(xiàng)重要課題。文章通過分析我國增值稅會計(jì)存在具體問題，并提出完善我國增值稅會計(jì)的具體策略。
關(guān)鍵詞：增值稅會計(jì) 營業(yè)稅 收入型增值稅
一、相關(guān)概念
（一）增值稅會計(jì)的內(nèi)涵
增增值稅是對銷售貨物或者提供單位和個人的加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，是實(shí)現(xiàn)價(jià)值征稅。增值稅已成為一個最重要的中國稅，增值稅收入占中國60%的稅，是最大的稅。增值稅由國家稅務(wù)局收集，對中央政府的稅收收入的75%，地方收入的25%。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)予以收集，稅收收入，中央財(cái)政收入。
（二）增值稅會計(jì)類型
1.生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅，增值稅，只可扣除的生產(chǎn)數(shù)據(jù)部分是無固定資產(chǎn)稅，不允許扣除稅收中固定資產(chǎn)的價(jià)值。增值稅的征收對象的類型，大致相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。
2.收入型增值稅
收入型增值稅，增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊，不提折舊部分不計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。增值稅的征收對象的類型，大致相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。
3.消費(fèi)型增值稅
消費(fèi)型增值稅，增值稅，可以包含所有一次性固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除稅款。這樣，整個社會而言，生產(chǎn)手段排除在征稅范圍之外。增值稅的征收對象類型僅相當(dāng)于社會消費(fèi)數(shù)據(jù)的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。中國從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。
二、我國增值稅會計(jì)存在的問題分析
（一）增值稅的征收范圍過窄
由于商品生產(chǎn)和流通過程是貨物運(yùn)輸必要的中介環(huán)節(jié)，人為地割斷了稅務(wù)系統(tǒng)鏈增值稅專用發(fā)票的管理。運(yùn)輸單位購買的零件，維修，燃料成本投入，對增值稅本身的負(fù)擔(dān)，以及部分國家也作出了規(guī)定的偏移量為10%，和貨運(yùn)國家只有3%的銷售稅，從這個角度來看，國家征稅或返稅很難說。從管理的角度，由于運(yùn)輸成本和貨物分清價(jià)格，也給稅務(wù)部門帶來了很大的麻煩，盡管國家混合銷售稅的規(guī)定，但在實(shí)踐中很難劃分，為納稅人按一般納稅人計(jì)算負(fù)擔(dān)，或小規(guī)模納稅人的計(jì)算負(fù)擔(dān)，計(jì)算比營業(yè)稅，增值稅和營業(yè)稅，土地增值稅的稅收執(zhí)法部門分別管理，使稅收在這個問題上推諉扯皮的現(xiàn)象，它不是稅，土地稅的兩個問題，而是一種稅的問題，只有徹底改革稅收制度來解決這個問題。
（二）增值稅的抵扣范圍問題
目前中國的增值稅生產(chǎn)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵消的，這是避免壓力過大使財(cái)政經(jīng)濟(jì)平衡并加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，具有積極的意義；但是生產(chǎn)型增值稅是增值稅的生產(chǎn)成本價(jià)值推導(dǎo)是不完整的，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的分配不平等問題更明顯，表現(xiàn)在：
1.產(chǎn)品的價(jià)格包括稅，公平競爭，不利于產(chǎn)品。
2.資本高產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高，對發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不利。
3.增大稅收減免的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則。
（三）增值稅的使用范圍偏小
增值稅的最理想征收是實(shí)現(xiàn)商品和勞務(wù)的無差別對待。增值稅制從橫向上看應(yīng)覆蓋建筑業(yè)，制造業(yè)，農(nóng)林牧業(yè)，采礦業(yè)，能源交通運(yùn)輸業(yè)等各行各業(yè)從縱向上看，應(yīng)涵蓋從原材料，制造到批發(fā)和零售的全部環(huán)節(jié)。但我國的增值稅使用范圍偏小使得增值稅無法良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此若能擴(kuò)大增值稅征稅范圍的方式使范圍加寬，制度規(guī)范可以最大限度的解決重復(fù)征稅的問題，提高增值稅管理效率。
三、完善我國增值稅會計(jì)的具體策略
（一）實(shí)行收入型增值稅試點(diǎn)
在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅雙重征稅和負(fù)面影響中國的產(chǎn)業(yè)政策，最好的辦法其實(shí)就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。但考慮到需要對投資規(guī)模的控制很我國目前薄弱的金融基礎(chǔ)，那么收入型增值稅作為一個過渡是比較理想的選擇。并且可以采用試點(diǎn)的方法，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)如下：一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)國家的支持；二是高資本有機(jī)構(gòu)成。試點(diǎn)的具體做法是分解，分離價(jià)值增值稅抵扣增值稅并且基于所獲得的經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。最后一種資本支出購置稅扣除過渡，為消費(fèi)型增值稅的實(shí)施條件。
（二）擴(kuò)大增值稅在階段范圍
由于增值稅的征收營業(yè)稅，使其的變化范圍的擴(kuò)大很大，與分稅制為一百萬的所得稅收入的影響后，打算逐步擴(kuò)大。建議：第一階段將交通運(yùn)輸行業(yè)現(xiàn)行增值稅運(yùn)行的矛盾有效解決。第二階段是將娛樂等服務(wù)業(yè)，建筑業(yè)和電信業(yè)納入增值稅的征收范圍。第三階段使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營活動都覆蓋有增值稅。對運(yùn)輸?shù)膶?shí)施建議，建筑安裝業(yè)和電信業(yè)在每個階段，加重下一個環(huán)節(jié)的稅收使其避免可能需要降低稅負(fù)。同時(shí)，由于征稅范圍的擴(kuò)大，應(yīng)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整計(jì)算，中央和地方稅分享比例。
（三）規(guī)范增值稅的優(yōu)惠政策并清理增值稅的減免優(yōu)惠
那些不涉及流通環(huán)節(jié)的稅收增加的路段，在直接還原，豁免。和影響稅收負(fù)擔(dān)的道路鏈接到那些需要的照顧下，應(yīng)采取“退稅”的方式。應(yīng)在最小的范圍內(nèi)控制價(jià)值增值稅的削減。對許多企業(yè)來說，民政福利的企業(yè)，要從其他稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政政策上來解決他們的困境，盡量避免稅收減免優(yōu)惠政策的負(fù)面影響。同時(shí)考慮需要采取企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，擴(kuò)大稅收范圍，降低實(shí)際稅負(fù)解決。減少到最低限度，對增值稅抵扣鏈條增值稅免稅政策的影響。
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作者：王博
