摘要：我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革已全面推行，這將促使我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革能夠刺激企業(yè)投資，有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在國(guó)計(jì)民生的各個(gè)方面都發(fā)揮著極其重要的作用。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)稅制改革最為重要的一個(gè)方面，本文探討了在增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，并提出了一些切實(shí)可行的對(duì)策，以期為我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革提供有益借鑒。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 改革 問(wèn)題 建議
我國(guó)自 2009 年 1 月 1 日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這幾年的實(shí)踐中，增值稅轉(zhuǎn)型改革取得了一定成就，提高了企業(yè)的發(fā)展活力，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有重要意義。但是，增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)型也存在各種各樣的問(wèn)題，分析這些問(wèn)題，有利于我們提出中肯的建議，為我國(guó)增值稅的進(jìn)一步完善提供有意義的幫助。
1我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革中存在的問(wèn)題
1.1存量固定資產(chǎn)不允許抵扣的負(fù)面影響
增值稅轉(zhuǎn)型改革后要求企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部扣除，但企業(yè)在改革前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額則不予扣除。首先，我國(guó)固定資產(chǎn)存量相當(dāng)大，存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)應(yīng)繳增值稅中扣除，給財(cái)政帶來(lái)了相當(dāng)大的壓力，使得政府的財(cái)政支出大大增加，甚至不堪重負(fù)、危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。第二，從根本上說(shuō)，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的目的是為了解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，改革的規(guī)定使得企業(yè)的部分正在使用的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)以折舊的方式被加到產(chǎn)品的成本中，從而難以真正實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。第三，這一規(guī)定增加了企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的難度，不利于企業(yè)重組。一是因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)不同。二是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)而不愿實(shí)施兼并，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。而且很多存在大量的存量固定資產(chǎn)的老企業(yè)，無(wú)法享受新增值稅制度所帶來(lái)的好處，從而造成了新舊企業(yè)稅負(fù)的不公平。
1.2征管和審查制度上存在的問(wèn)題
管好增值稅專用發(fā)票是做好稅的征收管理工作的基本前提。但是在現(xiàn)實(shí)中管好增值稅專
用發(fā)票總會(huì)遇到各種問(wèn)題。首先，偽造和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，甚至很多銷售通過(guò)不開(kāi)票來(lái)隱瞞收入的不法行為普遍存在于現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中，這就給形形色色的偷稅、漏稅行為提供了可乘之機(jī)。而且增值稅轉(zhuǎn)型后的可抵扣范圍更加寬泛，因而征收管理過(guò)程更加復(fù)雜。因此，完善征收管理制度成為保證消費(fèi)型增值稅順利實(shí)施的重中之重。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅主體資格審查方面的工作不夠完善，這與工作人員素質(zhì)有關(guān)，也與稅制結(jié)構(gòu)有關(guān)。有的工作人員在納稅主體審查的過(guò)程中存在工作不嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的問(wèn)題，甚至有些人利用公權(quán)力牟取私利，使得審查工作開(kāi)展的更加不完善。而且，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革后的稅制結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，稅率設(shè)置不夠合理、科學(xué)，進(jìn)一步加深了稅收征管和審查的問(wèn)題。
1.3加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革，一直講小規(guī)模納稅人排除在增值稅鏈條之外。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)實(shí)際上承擔(dān)了雙重稅收。一方面，小規(guī)模納稅人無(wú)法將其外購(gòu)物品的進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)納稅額中剔除，使其稅收成本增加；另一方面，小規(guī)模納稅人不享有同等開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，購(gòu)買小規(guī)模納稅人物品的企業(yè)也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，減少了其潛在的銷售額。使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。
1.4.增加財(cái)政壓力和就業(yè)壓力
實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，會(huì)給各地方造成一定的財(cái)政方面的壓力。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新并購(gòu)入各種新型設(shè)備等，所需要的員工數(shù)目便會(huì)相應(yīng)降低。這必然會(huì)導(dǎo)致更多的人失業(yè)下崗，這就會(huì)加大社會(huì)就業(yè)壓力。在就業(yè)問(wèn)題的沖擊之下，容易引發(fā)無(wú)數(shù)后續(xù)的社會(huì)問(wèn)題，影響整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。而且，增值稅轉(zhuǎn)型使生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，會(huì)導(dǎo)致對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)投資的減少，進(jìn)一步增大就業(yè)壓力。
2增值稅轉(zhuǎn)型改革中問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策
2.1正確處理存量固定資產(chǎn)的稅收問(wèn)題
存量固定資產(chǎn)不允許抵扣的負(fù)面影響眾多，應(yīng)允許對(duì)存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣雖然在一定程度上緩解了財(cái)政壓力，但卻引發(fā)了更多的問(wèn)題，甚至違背了改革的初衷。為了消除上文論述的負(fù)面影響，有必要對(duì)那些記賬規(guī)范，會(huì)計(jì)信息完善的存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革的順利進(jìn)行，存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產(chǎn)的原值扣除折舊額得到凈值，按照凈值計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來(lái)，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革后的財(cái)政狀況再分期消化。此外，應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，比如將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍等?；蛘哌m當(dāng)開(kāi)設(shè)新的稅種，以保證國(guó)家財(cái)政收入。
2.2.完善征管和審查制度，加強(qiáng)發(fā)票管理
完善征管和審查制度，這對(duì)稅務(wù)部門的稅收征管提出了更高的要求。應(yīng)該提高稅收征管水平和稅務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，使其在熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)具有較高的法律素養(yǎng)，確保其執(zhí)法公正，嚴(yán)格。同時(shí)提高納稅人的自覺(jué)性和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。應(yīng)嚴(yán)厲打擊納稅人偽造、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行偷逃稅款的行為。同時(shí)淡化增值稅專用發(fā)票在稅款抵扣中的作用，使增值稅專用發(fā)票成為僅僅是與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核對(duì)的依據(jù)，而不再是稅款抵扣的唯一依據(jù)。為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，可以嘗試使用電子發(fā)票，實(shí)行網(wǎng)上征收的方式來(lái)征收增值稅。對(duì)于稅收的征收管理制度的完善是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。首先，國(guó)家的稅務(wù)總局要構(gòu)建起稅收的網(wǎng)絡(luò)，并保證該網(wǎng)絡(luò)覆蓋到稅收工作的各個(gè)方面，且具有較多的功能。其次，企業(yè)在日常銷售各種貨物的時(shí)候，登錄該網(wǎng)站，并開(kāi)具電子銷貨發(fā)票，使相關(guān)信息便會(huì)及時(shí)的匯總到稅務(wù)局的發(fā)票管理信息系統(tǒng)之中。第三，稅務(wù)局的發(fā)票管理信息系統(tǒng)會(huì)按照匯總得出的企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷情況，自動(dòng)計(jì)算出企業(yè)實(shí)際應(yīng)納的增值稅數(shù)目。極大的提高稅收工作的效率，并有效減少了各種人為差錯(cuò)的出現(xiàn)。
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2.3加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征收管理
為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平，就必須從根本上把小規(guī)模納稅人納入增值稅鏈條之內(nèi)，而不能把小規(guī)模納稅人排除在增值稅鏈條之外。在減輕小規(guī)模納稅人稅負(fù)的前提下，應(yīng)該改革小規(guī)模納稅人的稅收征收管理制度，加強(qiáng)小規(guī)模納稅人專用發(fā)票的管理，逐步將小規(guī)模納稅企業(yè)納入防偽稅控系統(tǒng)管理。從財(cái)務(wù)制度上規(guī)范企業(yè)的行為，改變核定稅收征收辦法的隨意性，增加稅收?qǐng)?zhí)法的透明度等。甚至直接取消小規(guī)模納稅人制度也不失為一種很好的方式，即對(duì)現(xiàn)有的小規(guī)模納稅人體系進(jìn)行合理調(diào)整，適度擴(kuò)大增值稅征收范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。或者降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，促使更多的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，從而享受一般納稅人所具有的稅收優(yōu)惠政策，這樣更多的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，能規(guī)范納稅人管理，統(tǒng)一納稅人市場(chǎng)。
2.4.關(guān)注所引發(fā)的失業(yè)問(wèn)題
增值稅轉(zhuǎn)型改革可能導(dǎo)致的不利后果之一是使得更多的人失業(yè)下崗，從而加大社會(huì)就業(yè)壓力。因此，在政策方面適當(dāng)?shù)膬A斜于那些勞動(dòng)密集型的企業(yè)，或者制定較為優(yōu)惠的稅收政策可以減少失業(yè)率，減少增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定與繁榮的影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革的新政策對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展也提出了嚴(yán)峻要求，相對(duì)而言，技術(shù)密集型企業(yè)的壓力比改革前更大，因此也應(yīng)該采取相應(yīng)的優(yōu)惠政策促進(jìn)技術(shù)密集企業(yè)的發(fā)展。以此保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。
3總結(jié)
稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。因此，通過(guò)稅收尤其是增值稅來(lái)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置對(duì)于整個(gè)社會(huì)和所有企業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的。改革之前的生產(chǎn)型增值稅在一定程度上違背了稅收的公平原則，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。因此，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革。但是增值稅轉(zhuǎn)型改革是一個(gè)及其復(fù)雜的過(guò)程，出現(xiàn)問(wèn)題是不可避免的，但是我們應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極思考和解決問(wèn)題。
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作者：劉各
