本章考情分析
本章主要講述戰(zhàn)略成本管理方法體系、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵與方法和目標成本法核算程序與管理方法等內(nèi)容。
考試大綱對本章的基本要求是：（1）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法；（2）掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法；（3）掌握目標成本法核算程序與管理方法；（4）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對成本管理觀念的影響。
考試分值：預計10分。
第一節(jié) 現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境與戰(zhàn)略成本管理
一、現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征（★）
二、企業(yè)成本分類、成本結(jié)構(gòu)變化與成本管理（★）
三、戰(zhàn)略成本管理方法體系（ ★★）
（一）價值鏈分析
1.價值鏈的含義
價值鏈是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價值活動的總和。
（1）企業(yè)的各項作業(yè)活動之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)之間存在上、下游之間的作業(yè)聯(lián)動關(guān)系。
（2）每項價值活動都“可能”給企業(yè)創(chuàng)造有形或無形的價值，這就意味著企業(yè)需要通過成本信息等鑒別出哪些作業(yè)是增值作業(yè)、哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。
價值鏈分析及價值識別的功能，在于如何通過諸如外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，將那些對企業(yè)自身沒有價值增值的作業(yè)從企業(yè)價值鏈中剔除出去，以突出企業(yè)的核心能力與競爭優(yōu)勢。
通過價值分析和管理，最終使企業(yè)各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。
（3）價值鏈并不局限于企業(yè)內(nèi)部的各項作業(yè)活動之中，它還應拓展到企業(yè)與供應商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與最終客戶等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，從而形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺化，以實現(xiàn)企業(yè)間基于競爭的合作共贏。
2.企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析
根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。
基本活動是實現(xiàn)價值創(chuàng)造的直接活動，而支持活動是完成基本活動的必備條件，這些活動對企業(yè)的相對成本地位都有貢獻，同時也是構(gòu)成差異化的基礎(chǔ)。這些活動在公司價值創(chuàng)造過程中是相互聯(lián)系的，由此構(gòu)成公司價值創(chuàng)造的行為鏈條，這一鏈條就稱之為價值鏈。
（1）基本活動
基本活動，又稱主體活動，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動，一般可以分為進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān)，是企業(yè)基本增值活動。
每一種活動又可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的戰(zhàn)略再進—步細分成若干項活動。
基本活動
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闡釋
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進貨作業(yè)
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又稱進貨物流，是指與產(chǎn)品投入有關(guān)的進貨、倉儲和分配等活動。如原材料搬運、倉儲、庫存控制、車輛調(diào)度和向供應商退貨。這一活動的本質(zhì)，是對生產(chǎn)的輸入。
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生產(chǎn)作業(yè)
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又稱生產(chǎn)經(jīng)營，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)聯(lián)的各種活動。如機械加工、包裝、組裝、設備維護、檢測等。這一活動的本質(zhì)，是輸入向輸出的轉(zhuǎn)化。
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出貨作業(yè)
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又稱出貨物流，是指與產(chǎn)品的庫存、分送給購買者有關(guān)的活動。如產(chǎn)成品庫存管理、產(chǎn)成品搬運、訂單處理、送貨車輛調(diào)度等。這一活動的本質(zhì)，是產(chǎn)品輸出。
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市場營銷
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是指與提供買方購買產(chǎn)品的方式和引導買方進行購買相關(guān)的各種活動。如廣告、促銷、銷售隊伍、渠道建設等。這一活動的本質(zhì)，是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)。
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售后服務
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是指與提供服務以保持和提高產(chǎn)品價值有關(guān)的活動。如安裝、維修、培訓、零部件供應和產(chǎn)品生命周期結(jié)束后的回收等。這一活動的本質(zhì)，是產(chǎn)品的價值保證和增值。
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（2）輔助活動
又稱支持性活動，是指用以支持基本活動而且內(nèi)部之間又相互支持的活動，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設施。
輔助活動
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闡釋
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采購
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是指采購企業(yè)所需投入產(chǎn)品的職能，而不是被采購的投入品本身。包括購買用于企業(yè)價值鏈各種投入的活動，采購既包括企業(yè)生產(chǎn)原料的采購，也包括支持活動相關(guān)的購買行為。因此，這里的采購是廣義的。例如，企業(yè)聘請咨詢公司為企業(yè)進行廣告策劃、市場預測、管理信息系統(tǒng)設計、法律咨詢、研發(fā)設備的購買等屬于采購管理。
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技術(shù)開發(fā)
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是指可以改進企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動，這也是一個廣義的概念，既包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性技術(shù)。因此，企業(yè)中每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都包括著技術(shù)，只不過其技術(shù)的性質(zhì)、開發(fā)的程度和使用的范圍不同而已。
企業(yè)中的各種活動，都會涉及到技術(shù)開發(fā)，比如訂貨由手工訂單改為電子訂單，會計采用電算化系統(tǒng)等。
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人力資源管理
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包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓、開發(fā)和報酬等各種活動。人力資源管理不僅對基本活動和支持活動起到輔助作用，而且支撐著整個價值鏈。
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企業(yè)基礎(chǔ)設施
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是指企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動。企業(yè)的基礎(chǔ)設施與其他支持活動有所不同。一般是用來支撐整個價值鏈的運行，即所有其他的價值創(chuàng)造活動都在基礎(chǔ)設施中進行。
企業(yè)的基礎(chǔ)設施包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務、法律支援、質(zhì)量管理等，還包括企業(yè)與政府以及公眾的公共關(guān)系。
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【案例6-1】按照波特的價值鏈理論，分析判斷下列企業(yè)的各項活動所屬的類別。
（1）甲書店提供網(wǎng)絡在線銷售服務。
（2）乙家電生產(chǎn)企業(yè)利用外包倉庫儲存其產(chǎn)成品。
（3）丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務能力。
（4）丁制鞋企業(yè)設立特定研究中心專門從事人體工程學和產(chǎn)品生產(chǎn)的研究。
【參考答案及分析】
甲書店提供網(wǎng)絡在線銷售服務，屬于基本活動中的市場營銷；乙家電生產(chǎn)企業(yè)利用外包倉庫儲存其產(chǎn)成品，屬于基本活動中的出貨作業(yè)；丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務能力，屬于輔助活動中的人力資源管理；丁制鞋企業(yè)設立特定研究中心專門從事人體工程學和產(chǎn)品生產(chǎn)的研究，屬于輔助活動中的技術(shù)開發(fā)。
【案例6-2】按照波特的價值鏈理論，分析判斷下列企業(yè)的各項活動所屬的類別。
（1）甲公司對產(chǎn)品加工設備進行檢修。
（2）乙公司對員工進行強化職業(yè)道德培訓。
（3）丙公司加大產(chǎn)品的營業(yè)推廣力度。
（4）丁公司聘請某會計師事務所進行內(nèi)部控制有效性審計。
【參考答案及分析】
甲公司對產(chǎn)品加工設備進行檢修，屬于基本活動中的生產(chǎn)作業(yè)；乙公司對員工進行強化職業(yè)道德培訓，屬于輔助活動中的人力資源管理；丙公司加大產(chǎn)品的營業(yè)推廣力度，屬于基本活動中的市場營銷；丁公司聘請某會計師事務所進行內(nèi)部控制有效性審計，屬于輔助活動中的采購。
內(nèi)部價值鏈分析的目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項作業(yè)是否有價值，發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機會，從而識別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。內(nèi)部價值鏈分析可以分為四個步驟：
（1）識別企業(yè)價值鏈的主要活動。
（2）價值活動的成本動因分析。
（3）分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)。
（4）增加價值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。
①識別競爭優(yōu)勢。在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略是兩種基本的競爭形式。需要特別注意的是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的成本并非單單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過于強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低，將有可能導致過高的質(zhì)量檢測成本、售后服務成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競爭力。
差異化戰(zhàn)略則要求企業(yè)力求為顧客在某些方面提供獨特的價值創(chuàng)造，以其獨特性而獲得市場的溢價和報酬。通過價值鏈分析可以識別企業(yè)競爭優(yōu)勢以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置，從而確定企業(yè)是采取成本領(lǐng)先還是差異化競爭戰(zhàn)略。
②識別增加價值的機會。差異化競爭的關(guān)鍵是能夠識別出企業(yè)哪些價值活動能夠增加顧客價值，而哪些不能。在企業(yè)間競爭中，增加顧客價值的機會存在于產(chǎn)品功能、質(zhì)量、銷售渠道、服務與維護、品牌形象、價格等諸多方面。
③識別降低成本的機會。對價值活動和成本動因的分析有助于企業(yè)找出價值鏈中不具備競爭優(yōu)勢的作業(yè)或活動，通過成本動因控制或價值鏈重構(gòu)來消除這些活動，以降低企業(yè)總成本。
3.企業(yè)間價值鏈分析
企業(yè)間價值鏈分析主要包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。
（1）縱向價值鏈分析。它是將企業(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。
（2）橫向價值鏈分析。它主要分析現(xiàn)實或潛在競爭對手對企業(yè)價值創(chuàng)造活動的影響，旨在明確競爭對手在市場競爭中的優(yōu)劣勢，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。從橫向價值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟。
產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟效應而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。
應該說，價值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點，同時體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對企業(yè)“業(yè)務”的管理；不是針對成本結(jié)果的管理，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。
（二）對標管理
對標管理是指通過研究其他企業(yè)（即標桿企業(yè)）或企業(yè)內(nèi)部各項活動的最佳實踐，以比較、識別出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，從而提出、落實趕超計劃的行動方案。一般認為，對標管理可以分為以下階段：
1.規(guī)劃階段。主要確定對標內(nèi)容、標桿企業(yè)或標桿活動，收集對標管理所需的各類資料信息（含財務、非財務等各種信息。
2.對標階段。主要確定企業(yè)當前績效與標桿企業(yè)的最佳實踐之間的差距，以擬定企業(yè)未來的績效改善目標。
3.整合和行為階段。在交流對標成果、確立績效改善目標的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)的行動方案，對行動過程進行監(jiān)控，及時修正無效作業(yè)與行動。
4.評估階段。企業(yè)將對行動效果進行定性、定量評估，并重新調(diào)校、更新標桿。
對標管理已成為企業(yè)重要的管理工具。其中，以成本信息為內(nèi)容的對標管理（尤其是實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)），將成為企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢的重要手段。
四、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變（★）
商業(yè)環(huán)境的變化要求企業(yè)必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導向、著眼于競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)管理者更新觀念，從而創(chuàng)新性地提出契合自身實際的成本管理方法。
（一）從注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變
（二）從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
（三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
（四）從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
