第六章 企業(yè)成本管理
一、案例分析題
1、家旺家有限責(zé)任公司是魯西北一家大型家具生產(chǎn)企業(yè)，其“家旺家”被評(píng)為山東省著名商標(biāo)。今年初，公司為了進(jìn)一步發(fā)展，特聘請(qǐng)了職業(yè)經(jīng)理人李某任公司總經(jīng)理。李某于五年前就通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師的考試，是深富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專門(mén)型人才。
李某上任之初，就提出了對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。責(zé)成財(cái)務(wù)部主管劉某對(duì)公司的重要活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，獲得第一手資料以便進(jìn)行價(jià)值鏈分析。劉某接到任務(wù)后隨即對(duì)公司的各種重要活動(dòng)進(jìn)行了了解、摸底，其中涉及到行政管理、招聘、向供應(yīng)商退貨、機(jī)械加工、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料物資采購(gòu)、檢測(cè)、送貨車(chē)輛高度、廣告、維修等十項(xiàng)重要的活動(dòng)。
要求：
（1）指出上述活動(dòng)中，哪些是基本活動(dòng)，哪些是輔助活動(dòng)？
（2）如果家旺家有限責(zé)任公司進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，簡(jiǎn)述其主要步驟。
（3）如果家旺家有限責(zé)任公司進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)間價(jià)值鏈分析，主要包括哪幾方面的內(nèi)容？
（4）除本案例涉及的戰(zhàn)略成本管理方法之外，還有哪些方法，并說(shuō)明成本管理觀念的轉(zhuǎn)變。
2、樂(lè)昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的共同成本的分配問(wèn)題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。
B部門(mén)是該公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。2012年5月，樂(lè)昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，B部門(mén)產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。假設(shè)B部門(mén)工人的熟練程度、等級(jí)和工資均無(wú)差別。因此，選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因，其中，資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其結(jié)果如下：
作業(yè)項(xiàng)目 制造費(fèi)用（總資源）（1） 資源動(dòng)因（工時(shí)百分比）（2） 作業(yè)成本（3）＝（1）×（2）
材料接收 100000 30% 30000
成型加工 50% 50000
質(zhì)量檢驗(yàn) 20% 20000
要求：
（1）簡(jiǎn)述作業(yè)的特征以及從資源識(shí)別及成本核算角度對(duì)作業(yè)的分類(lèi)；
（2）假定B部門(mén)各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表：
2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)
作業(yè)項(xiàng)目 作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)量
甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品
材料接收 人工小時(shí) 800小時(shí) 400小時(shí)
成型加工 機(jī)器小時(shí) 1200小時(shí) 800小時(shí)
質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)次數(shù) 400次 600次
據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
（3）請(qǐng)說(shuō)明一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括哪些步驟，并說(shuō)明作業(yè)分析的具體做法；
（4）簡(jiǎn)述作業(yè)改進(jìn)的方法。
作業(yè)名稱 資源耗費(fèi) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 作業(yè)量 作業(yè)分配率 成本分配額
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000
產(chǎn)品名稱（1） 作業(yè)項(xiàng)目（2） 作業(yè)成本（3） 制造費(fèi)用分配額（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
質(zhì)量檢驗(yàn) 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 12000
合 計(jì) 100000
3、馨美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1500元/件，而變動(dòng)成本為700元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為960000元。據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測(cè)算：
（1）新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即700元/件。
（2）新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本為400000元/100批＝4000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新產(chǎn)品的固定成本減少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量。
（2）計(jì)算新生產(chǎn)線上線后企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
（3）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)計(jì)算利量模型下保利產(chǎn)量，并假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，計(jì)算企業(yè)的總批次成本。
4、興旺股份有限公司是一家大型建設(shè)用膠合板生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品分布華北廣大地區(qū)。為了提高企業(yè)的業(yè)績(jī)，公司委派銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)兄弟企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)路、價(jià)格、成本等進(jìn)行一系列的調(diào)查。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的工作，調(diào)查者發(fā)現(xiàn)，自己企業(yè)的價(jià)格與其他企業(yè)相差不大，但利潤(rùn)較平均利潤(rùn)水平低3個(gè)百分點(diǎn)。于是，公司安排財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)利潤(rùn)、成本情況進(jìn)行分析。
財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)分析師吳某接受了任務(wù)，展開(kāi)了本企業(yè)的作業(yè)分析工作，其中主要的內(nèi)容如下：
（1）本企業(yè)生產(chǎn)膠合板主要原料是白楊木和尿醛膠，其進(jìn)貨價(jià)格與兄弟企業(yè)基本相同，但用量分別較兄弟企業(yè)高0.5%和1%，造成原材料成本較高；
（2）在生產(chǎn)過(guò)程中，要將白楊木旋切成單板，然后將單板用尿醛膠粘合成復(fù)合板如五合板、十三合板等。其中將白楊木旋切成單板，要將其晾曬，干燥后方可進(jìn)行下一步的作業(yè)。公司旋切車(chē)間距晾曬地點(diǎn)較遠(yuǎn)，需用車(chē)輛運(yùn)輸，每運(yùn)輸一車(chē)需要運(yùn)輸費(fèi)用15元，而兄弟企業(yè)的晾曬地點(diǎn)就在旋切車(chē)間附近，這一項(xiàng)使成本提高約0.5%。
另外，還對(duì)其他各個(gè)環(huán)節(jié)的情況也進(jìn)行了詳細(xì)檢查、分析。
要求：
（1）指出興旺公司采用的是哪種動(dòng)因分析，其分析的目的是什么？
（2）作業(yè)分析有哪幾種具體的方法，各自分析目的如何？
（3）簡(jiǎn)述本企業(yè)采用的分析方法的程序。
5、G公司當(dāng)中甲事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來(lái)三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬(wàn)元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的8％預(yù)算目標(biāo)。
要求：
（1）根據(jù)資料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；
（2）判斷上述成本管理方法設(shè)定成本的公式；
（3）競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定需要考慮的因素。
答案部分
一、案例分析題
1、
【正確答案】 （1）基本活動(dòng)是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方和售后服務(wù)的各種活動(dòng)，家旺家有限責(zé)任公司向供應(yīng)商退貨、機(jī)械加工、檢測(cè)、送貨車(chē)輛高度、廣告、維修是基本活動(dòng)；輔助活動(dòng)是保證和支持基本活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)，其行政管理、招聘、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料物資采購(gòu)是輔助活動(dòng)。
（2）主要步驟：
①識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。
②價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析。
③分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)。
④增加價(jià)值或降低成本以建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（3）企業(yè)間價(jià)值鏈分析主要包括兩方面：
①縱向價(jià)值鏈分析。將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。
②橫向價(jià)值鏈分析。主要分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響，旨在明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì)，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。
（4）戰(zhàn)略成本管理主要由價(jià)值鏈分析、對(duì)標(biāo)管理、作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理、目標(biāo)成本法等一系列方法體系構(gòu)成。
成本管理觀念的轉(zhuǎn)變：
①?gòu)淖⒅爻杀竞怂阆虺杀究刂频霓D(zhuǎn)變；②從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；③從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變；④從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。
【答案解析】
【該題針對(duì)“戰(zhàn)略成本管理方法體系”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10787376,點(diǎn)擊提問(wèn)】
2、
【正確答案】 （1）作業(yè)具有以下特征：
①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。
從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類(lèi)：①單位級(jí)作業(yè)；②批次級(jí)作業(yè)；③品種級(jí)作業(yè)；④設(shè)施級(jí)（或管理級(jí)）作業(yè)。
（2）作業(yè)分配率：
材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時(shí)）
成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時(shí)）
質(zhì)量檢驗(yàn)：20000/（400＋600）＝20（元/次）
作業(yè)成本計(jì)算表
作業(yè)名稱 資源耗費(fèi) 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 作業(yè)量 作業(yè)分配率 成本分配額
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000
作業(yè)成本匯總
產(chǎn)品名稱（1） 作業(yè)項(xiàng)目（2） 作業(yè)成本（3） 制造費(fèi)用分配額（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
質(zhì)量檢驗(yàn) 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
質(zhì)量檢驗(yàn) 12000
合 計(jì) 100000
（3）一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括以下四個(gè)步驟：①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。③對(duì)標(biāo)及有效性分析。④關(guān)聯(lián)性分析。
具體做法包括：①資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性；②作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性；③作業(yè)鏈綜合分析。
（4）作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。
【答案解析】
【該題針對(duì)“作業(yè)成本法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10787377,點(diǎn)擊提問(wèn)】
3、
【正確答案】 （1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利產(chǎn)量即為：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測(cè)算結(jié)果（2640＜2700）。在這種情況下，企業(yè)每年預(yù)計(jì)的生產(chǎn)批次為：2640/30＝88（批），且總批量成本實(shí)際發(fā)生額為88×4000元/批＝352000（元）。
【答案解析】
【該題針對(duì)“作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10787378,點(diǎn)擊提問(wèn)】
4、
【正確答案】 （1）興旺公司采用的是資源動(dòng)因分析，其分析的目的在于提高資源的有效性。
（2）作業(yè)分析包括資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)鏈綜合分析。資源動(dòng)因分析的目的在于提高資源的有效性，而作業(yè)動(dòng)因分析目的在于評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。作業(yè)鏈綜合分析目的在于提高企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值，減低資源消耗。
（3）資源動(dòng)因分析的程序：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲(chǔ)備、銷(xiāo)售、運(yùn)輸直到客戶使用的全過(guò)程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
【答案解析】
【該題針對(duì)“作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10787379,點(diǎn)擊提問(wèn)】
5、
【正確答案】 （1）甲事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。
理由：X產(chǎn)品未來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定，甲事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷(xiāo)售價(jià)格—必要利潤(rùn)”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開(kāi)展目標(biāo)成本管理工作。
（2）“目標(biāo)成本”是基于產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤(rùn)情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表達(dá)即為：
產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格－產(chǎn)品的必要利潤(rùn)。
（3）競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：
①可接受價(jià)格；②競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析；③目標(biāo)市場(chǎng)份額。
【答案解析】
【該題針對(duì)“目標(biāo)成本法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10787380,點(diǎn)擊提問(wèn)】
