第五章 企業(yè)內(nèi)部控制
一、案例分析題
1、X公司是一家從事商品零售業(yè)的大型上市公司，X公司董事會起草并制定了非常全面的內(nèi)部控制規(guī)章制度，董事長認(rèn)為每個員工都是好員工，大家都會自覺的遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度，從而其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員。企業(yè)另外設(shè)有風(fēng)險管理部門，識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，對于識別出的風(fēng)險，不論付出多大的代價，一律采取風(fēng)險規(guī)避策略予以應(yīng)對。企業(yè)倡導(dǎo)員工信息傳遞的真實性，嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)信息必須逐層傳達(dá)。另外，財務(wù)部門人手較為緊張，一人長時間處在同一崗位或者同時兼任多個崗位的現(xiàn)象普遍存在。
要求：指出資料中對于內(nèi)部控制五要素哪些方面存在問題，簡要說明理由。
2、甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月，某會計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）甲公司董事會設(shè)有專門委員會分管戰(zhàn)略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報，再由總經(jīng)理向董事會報告。另外，甲公司下有2個全資子公司，其內(nèi)部審計人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計人員（包括負(fù)責(zé)人）的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。
（2）甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵計劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進(jìn)行了專項培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。
（3）甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。
（4）2014年3月，某會計師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元。
（5）甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機(jī)構(gòu)對項目可行性研究進(jìn)行了評審，該并購項目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會計師決策同意為子公司提供擔(dān)保。
（6）甲公司利用計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi)部控制，因為公司不擅長信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)?？紤]到財務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會決定不對外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。
要求：請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
3、甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
?。ǘ╆P(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。
在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。
?。ㄈ╆P(guān)于實施現(xiàn)場評價
評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
（四）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告
審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。
?。ㄎ澹╆P(guān)于內(nèi)部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。
4、甲公司為一上市大型企業(yè)，公司董事會有成員5名（包括董事長），除董事長以外，還有三名執(zhí)行董事（分別是兩名副總裁和一名運營總監(jiān)），一名獨立董事。董事會下設(shè)審計委員會，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成。該公司由董事長兼任首席執(zhí)行官，并要求首席執(zhí)行官以口頭形式向董事會報告“企業(yè)的財務(wù)報告在所有重大方面按照有關(guān)的會計準(zhǔn)則真實公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計師業(yè)務(wù)，對外部審計師的表現(xiàn)和獨立性進(jìn)行評估，并與內(nèi)外部審計師每兩年會面一次。除了審計委員會，甲公司還設(shè)有內(nèi)部審計部門。根據(jù)甲公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人由公司首席執(zhí)行官任命，并負(fù)責(zé)向管理層直接定期報告。另外，隨著甲公司管理層對內(nèi)部控制重視程度的加深以及公司業(yè)務(wù)增長的需要，甲公司內(nèi)部審計部分借調(diào)了公司財務(wù)部門的若干員工，并計劃招聘更多的內(nèi)部審計人員。
要求：
（1）根據(jù)以上信息，簡要分析甲公司在公司治理方面存在的問題。
（2）簡要分析甲公司審計委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計師有關(guān)的主要責(zé)任。
（3）簡要分析內(nèi)部審計部門與審計委員會之間的關(guān)系。
5、ABC會計師事務(wù)所在2011年度接受委托對ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）A公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2011年6月，當(dāng)時A公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1 000萬元用于投資，期限1年，收益率20%?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機(jī)，譚某指令財會部先將1 000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。
（2）B公司對外擔(dān)保管理松弛。2011年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
（3）C公司工程項目管理混亂。2010年5月，C公司開工建設(shè)職工活動中心，2011年6月份完工。工程原定總投資3 500萬元，決算金額為3 950萬元。據(jù)查，該工程由C公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
（4）D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2011年5月，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實際價值不及售價的十分之一。
要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？
6、某煉油廠是我國最大的煉油廠之一，至今已有50多年的歷史。目前已成為具有730萬噸/年原油加工能力，能生產(chǎn)120多種石油化工產(chǎn)品的燃料—潤滑油—化工原料型的綜合性煉油廠。該廠有6種產(chǎn)品獲國家金質(zhì)獎，6種產(chǎn)品獲國家銀質(zhì)獎，48種產(chǎn)品獲114項優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品證書，1989年獲國家質(zhì)量管理獎，1995年8月通過國際GB/T19002-ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證，成為我國煉油行業(yè)首家獲此殊榮的企業(yè)。
該廠研究開發(fā)能力比較強(qiáng)，能以自己的基礎(chǔ)油研制生產(chǎn)各種類型的潤滑油。當(dāng)年德國大眾的桑塔納落戶上海，它的發(fā)動機(jī)油需要用昂貴的外匯進(jìn)口。1985年廠屬研究所接到任務(wù)后，立即進(jìn)行調(diào)研，建立實驗室。在短短的一年時間內(nèi)，成功地研究出符合德國大眾的公司標(biāo)準(zhǔn)的油品，拿到了桑塔納配套用油的認(rèn)可證，1988年開始投放市場。以后，隨著大眾公司產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的提高，該廠研究所又及時研制出符合標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品，滿足了桑塔納、奧迪的生產(chǎn)和全國特約維修點及市場的用油。
但是，該煉油廠作為一個生產(chǎn)型的國有老廠，在傳統(tǒng)體制下，產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售都由國家統(tǒng)一配置，負(fù)責(zé)銷售的人員只不過是作些記賬、統(tǒng)賬之類的工作，沒有真正做到面向市場。在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，作為支柱型產(chǎn)業(yè)的大中型企業(yè)，主要產(chǎn)品在一定程度上仍受到國家的宏觀調(diào)控，在產(chǎn)品營銷方面難以適應(yīng)競爭激烈的市場。該廠負(fù)責(zé)市場銷售工作的只有30多人，專門負(fù)責(zé)潤滑油銷售的就更少了。
上海市的小包裝潤滑油市場每年約2.5萬噸，其中進(jìn)口油占65%以上，國產(chǎn)油處于劣勢。之所以造成這種局面，原因是多方面的。一方面在產(chǎn)品宣傳上，進(jìn)口油全方位大規(guī)模的廣告攻勢可謂是細(xì)致入微。到處可見有關(guān)進(jìn)口油的燈箱、廣告牌、出租車后窗玻璃、代銷點柜臺和加油站墻壁上的宣傳招貼畫，還有電臺、電視臺、報紙廣告和新聞發(fā)布會、有獎促銷、贈送等各種形式。而國產(chǎn)油在這方面的表現(xiàn)則是蒼白無力，難以應(yīng)對；另一方面，該廠油品過去大都是大桶散裝，大批量從廠里直接出售，供應(yīng)大企業(yè)大機(jī)構(gòu)，而很少以小包裝上市，加上銷售點又少，一般用戶難以買到經(jīng)濟(jì)實惠的國產(chǎn)油，而只好使用昂貴的進(jìn)口油。
要求：使用SWOT法對該煉油廠內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行分析。
7、甲公司是一家軟件開發(fā)公司，在軟件開發(fā)過程中，會存在很多風(fēng)險，為此甲公司采取了一系列措施來應(yīng)對風(fēng)險，其中包括：
（1）對于軟件項目開發(fā)過程中存在的技術(shù)風(fēng)險，采用成熟的技術(shù)、團(tuán)隊成員熟悉的技術(shù)或迭代式的開發(fā)過程等方法來回避風(fēng)險；
（2）針對完全陌生領(lǐng)域的項目購買保險，保險合同規(guī)定保險公司為預(yù)定的損失支付補(bǔ)償，作為交換，在合同開始時，該公司要向保險公司支付保險費；
（3）軟件開發(fā)過程需要大額資金，并且如果開發(fā)后市場反響不好，可能無法收回開發(fā)成本。甲公司在權(quán)衡成本效益之后沒有采取任何措施防范這類風(fēng)險。
要求：判斷各項措施所應(yīng)對的應(yīng)對風(fēng)險策略。
答案部分
一、案例分析題
1、
【正確答案】 （1）內(nèi)部環(huán)境存在問題。高級管理層的管理理念作為控制環(huán)境的重要因素，認(rèn)為“大家都會自覺的遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度”將導(dǎo)致控制環(huán)境薄弱，控制環(huán)境作為其他內(nèi)部控制因素的根基，薄弱的控制環(huán)境必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制整體的失效?！捌漕I(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員”這違反了內(nèi)部審計機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。從被審計單位調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員，進(jìn)行審計，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?br />
（2）風(fēng)險評估存在問題。對于識別的風(fēng)險應(yīng)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度之后，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略往往需要結(jié)合運用，不能不考慮付出的代價而一律采取風(fēng)險規(guī)避策略。
（3）內(nèi)部監(jiān)督存在問題。內(nèi)部審計部門喪失了獨立性，而且人手較少，無法進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)察活動或單獨的評估。
（4）信息與溝通存在問題。只強(qiáng)調(diào)了信息的真實性，沒有強(qiáng)調(diào)信息傳遞的及時性，有關(guān)信息可以越級進(jìn)行傳遞。
（5）控制活動存在問題。財務(wù)部門存在長時間處在同一崗位和同時兼任多個崗位的現(xiàn)象，沒有做到不相容職務(wù)相互分離。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制要素”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780681,點擊提問】
2、
【正確答案】 1．事項（1）說明公司內(nèi)部審計獨立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。
2．事項（2）說明公司人力資源政策存在問題。
①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。
②公司應(yīng)該對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗；在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時解除勞動關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。
③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達(dá)標(biāo)就直接解聘員工。
3．事項（3）說明公司履行社會責(zé)任方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。
②企業(yè)向員工攤派社會責(zé)任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。
4．事項（4）說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失，這種做法不妥。
5．事項（5）說明公司存在兩個問題：
①工程項目管理有問題:根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，出具評審意見，作為項目決策的主要依據(jù)。但是，對于重大工程項目的立項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項目的做法是不正確的。
②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會計師直接決定不妥。
6．事項（6）說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。
①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財務(wù)部門對此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。
②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對此系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780682,點擊提問】
3、
【正確答案】 1.第一項工作存在不當(dāng)之處。
（1）不當(dāng)之處；經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。
理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。
或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。
（2）不當(dāng)之處；審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。
理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2.第二項工作存在不當(dāng)之處。
（1）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運行情況進(jìn)行評價。
（2）不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。
（3）不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。
或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。
3.第三項工作存在不當(dāng)之處。
（1）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）。
（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。
4.第四項工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5.第五項工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計的重點是審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。
或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780689,點擊提問】
4、
【正確答案】 （1）第一，董事會應(yīng)包含獨立董事，并以獨立董事的人數(shù)超過執(zhí)行董事的人數(shù)為宜。能夠確保董事會做出獨立和客觀的決策。
第二，領(lǐng)導(dǎo)董事會的董事會主席與負(fù)責(zé)公司運營的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。能夠確保任何職位的人員均不會對公司的運營造成太大影響，并確保公司內(nèi)部權(quán)力平衡。
第三，企業(yè)應(yīng)要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官，以書面形式向董事會報告，而不是口頭形式。
第四，首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計師業(yè)務(wù)，并對外部審計師的表現(xiàn)和獨立性進(jìn)行評估，并與內(nèi)外部審計師每兩年會面一次不合理。應(yīng)當(dāng)由審計委員會負(fù)責(zé)聘用和解聘外部審計師，對外部審計師的表現(xiàn)和獨立性的評估以及審計客觀性的評估，每年至少與內(nèi)外部審計師會面一次。
第五，審計委員會的組成不當(dāng)。審計委員會是董事會下設(shè)的委員會，全部由獨立、非執(zhí)行董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。而甲公司審計委員會的構(gòu)成由執(zhí)行董事及公司監(jiān)事會組成，不符合這一規(guī)定。
第六，內(nèi)部審計部門的設(shè)置不當(dāng)。公司內(nèi)部審計部門的主管應(yīng)由公司審計委員會批準(zhǔn)，同時，內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計的管理者應(yīng)直接且定期向董事會報告。內(nèi)部審計部門借調(diào)了公司財務(wù)部門的若干員工不合理，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)獨立于被復(fù)核的職能部門，包括管理層、公司首席執(zhí)行官等，保持獨立性，以確保提供公正而無偏見的判斷。甲公司為上市公司，為大型企業(yè)，內(nèi)部審計部門職責(zé)應(yīng)當(dāng)由董事會分派。
（2）甲公司審計委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計師有關(guān)的主要責(zé)任包括：
①承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任；
②監(jiān)督新審計師的選擇過程；
③批準(zhǔn)外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬；
④復(fù)核審計師的審計工作范疇，并確信該審計范疇是充分的；
⑤確保于每次年審開始之時已為審計制定了適當(dāng)?shù)挠媱?。審計委員會執(zhí)行完工后的復(fù)核；
⑥為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策，并向董事會提出相關(guān)建議，提供非審計服務(wù)時，不得損害審計師的獨立性或客觀性；
⑦制定一項政策，明確外聘審計師不得提供的服務(wù)類型，并說明外聘審計師能夠提供的無需請示審計委員會的服務(wù)。
（3）審計委員會的義務(wù)是確保充分且有效的內(nèi)部控制。首先，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)檢查內(nèi)部審計的有效性，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘。它還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任。審計委員會復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計工作計劃。審計委員會收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期報告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的反映。其次，確保內(nèi)部審計部門提出的建議已執(zhí)行。第三，審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨立性，確保內(nèi)部審計部門正在有效運作。第四，在四個主要方面對內(nèi)部審計進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780690,點擊提問】
5、
【正確答案】 （1）A公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序 。
②未對投資項目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
（2）B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。
③擔(dān)保時關(guān)聯(lián)方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④沒有簽訂擔(dān)保合同。
（3）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗收。
（4）D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗收。
【答案解析】
【該題針對“內(nèi)部控制目標(biāo)”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780691,點擊提問】
6、
【正確答案】 S（優(yōu)勢）：企業(yè)經(jīng)營歷史長；研發(fā)能力強(qiáng)；產(chǎn)品質(zhì)量高；種類多；價格具有競爭優(yōu)勢。
W（劣勢）：市場意識弱，營銷能力差；產(chǎn)品包裝全部為大桶；銷售點少。
O（機(jī)會）：存在小包裝潤滑油市場需求。
T（威脅）：進(jìn)口油市場壓力（包括在小包裝潤滑油市場的占有率到達(dá)65%以上，廣告攻勢強(qiáng)）。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780692,點擊提問】
7、
【正確答案】 （1）第一個措施是采用成熟的技術(shù)、團(tuán)隊成員熟悉的技術(shù)或迭代式的開發(fā)過程等方法將風(fēng)險規(guī)避，屬于風(fēng)險規(guī)避的應(yīng)對策略。
（2）第二個措施是將完全陌生領(lǐng)域的項目利用保險形式，這屬于風(fēng)險分擔(dān)中購買保險應(yīng)對策略。
（3）第三個事項是不采取任何措施來干預(yù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響，屬于風(fēng)險承受應(yīng)對策略。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號10780697,點擊提問】
