第三章 企業(yè)預(yù)算管理
一、案例分析題
1、M公司是一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，2014年2月份由預(yù)算管理委員會組織召開了一個預(yù)算工作會議。在會上討論了企業(yè)預(yù)算的相關(guān)問題。會議記要顯示：
王某認(rèn)為企業(yè)預(yù)算具有以下特征：（1）預(yù)算是以定性方式展現(xiàn)的計(jì)劃；（2）預(yù)算是企業(yè)較長期間的計(jì)劃；（3）預(yù)算目標(biāo)必須與年度經(jīng)營目標(biāo)相一致；（4）預(yù)算是對企業(yè)未來經(jīng)營活動的安排，是企業(yè)的資源配置計(jì)劃；（5）預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行績效評價和考核的一個重要依據(jù)。
吳某認(rèn)為，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和預(yù)算工作是密不可分的。
張某認(rèn)為，企業(yè)的預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。主要由三個環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，包括預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批預(yù)算。二是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。要做好這一環(huán)節(jié)的工作，需要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時的分析與反饋，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化、預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整或修正預(yù)算。預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié)是預(yù)算考核，企業(yè)通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，不僅可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
孫某認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，預(yù)算管理具有以下作用：（1）規(guī)劃作用；（2）溝通與協(xié)調(diào)作用；（3）監(jiān)控作用；（4）績效評估作用。
趙某認(rèn)為，預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)定量化，并通過有效地配置和使用企業(yè)資源來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程。要做好預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)，必須有組織和制度上的保障。大型企業(yè)的預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位等。
要求：
1.回答會議紀(jì)要中的觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處；
2.舉例說明企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和預(yù)算工作是密不可分的；
3.舉例說明預(yù)算管理的溝通與協(xié)調(diào)作用；
4.舉例說明預(yù)算管理的績效評估作用；
5.簡要說明一下預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)。
6.簡要說明預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)。
2、順達(dá)公司是江蘇省的一家大型制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是童裝。該公司2013年前6個月的設(shè)備維護(hù)成本和設(shè)備運(yùn)行時間的數(shù)據(jù)如下表所示：
月份 設(shè)備運(yùn)行時間（千小時） 設(shè)備維護(hù)成本（千元）
2013年1月份 54 42
2013年2月份 60 45
2013年3月份 56 43
2013年4月份 58 44
2013年5月份 62 45
2013年6月份 65 46
財(cái)務(wù)部門對于以上數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，得到以下結(jié)果：
X（千小時） Y（千元） XY X2
2013年1月份 54 42 2268 2916
2013年2月份 60 45 2700 3600
2013年3月份 56 43 2408 3136
2013年4月份 58 44 2552 3364
2013年5月份 62 45 2790 3844
2013年6月份 65 46 2990 4225
合計(jì) 355 265 15708 21085
生產(chǎn)部門預(yù)計(jì)2013年7月份的設(shè)備運(yùn)行時間為64000小時。
要求：利用雙變量回歸分析法預(yù)測2013年7月份的設(shè)備維護(hù)成本（元）。
3、光華集團(tuán)是臺灣的一家食品生產(chǎn)企業(yè)，成立于2007年。該集團(tuán)2010～2012年各個季度的銷售數(shù)量（單位：萬件）如下表所示：
季度 1001 1002 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202 1203 1204
銷量 30 52 64 40 32 55 62 38 34 55 68 30
銷售部門打算采用乘法模型對2013年第一季度的銷售量進(jìn)行預(yù)測，以四個季度為單位進(jìn)行移動平均之后得到的數(shù)據(jù)如下：
第一次移動平均 46.5 47 47.75 47.25 46.75 47.25 47.25 48.75 46.75
要求：
1.計(jì)算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節(jié)性差異（保留四位小數(shù)），填寫下表：
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值
實(shí)際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節(jié)性差異
2.計(jì)算平均差異（保留三位小數(shù)），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
2010 －
2011 －
2012 －
總計(jì) －
平均差異
3.為了確保平均差異的合計(jì)數(shù)為4，對平均差異進(jìn)行必要的調(diào)整（結(jié)果保留三位小數(shù)），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
平均數(shù)
調(diào)整
調(diào)整后
4.以2011年第二季度到2012年第二季度的數(shù)據(jù)計(jì)算趨勢值每季度遞增的數(shù)值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎(chǔ)對2013年第一季度的銷售量進(jìn)行預(yù)測（單位為件，結(jié)果四舍五入保留整數(shù)）。
5.說明時間序列法的局限性。
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值 46.75 47.375 47.5 47 47 47.25 48 47.75
實(shí)際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節(jié)性差異 1.3690 0.8443 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 0.7083 1.1518
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
2010 1.3690 0.8443 －
2011 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 －
2012 0.7083 1.1518 －
總計(jì) 1.382 2.322 2.6881 1.6485 －
平均差異 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
平均數(shù) 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
調(diào)整 －0.005 －0.005 －0.005 －0.005 －0.02
調(diào)整后 0.686 1.156 1.339 0.819 4
4、M公司盈余公積提取比例為凈利潤的20％，今年預(yù)計(jì)新增未分配利潤100萬元，支付給投資者的股利為400萬元，所得稅稅率為25％。
要求：（1）按照上加法計(jì)算M公司的目標(biāo)利潤；
（2）簡要說明企業(yè)常用的目標(biāo)利潤規(guī)劃方法的其他方法；
（3）具體說明一下比例預(yù)算法的幾種財(cái)務(wù)指標(biāo)測定企業(yè)目標(biāo)利潤的計(jì)算公式。
5、某企業(yè)以前年度采用固定預(yù)算編制方法，隨著公司的發(fā)展，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實(shí)際銷售收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差非常大，于是公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2014年的預(yù)算。
關(guān)于制造費(fèi)用的預(yù)算，有如下數(shù)據(jù)：
制造費(fèi)用預(yù)算
業(yè)務(wù)量范圍 5400～6600（機(jī)器工時）
費(fèi)用項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元/月） 變動費(fèi)用（元/機(jī)器工時）
運(yùn)輸費(fèi)用 0.20
電力費(fèi)用 0.80
材料費(fèi)用 0.10
修理費(fèi)用 800 0.85
油料費(fèi)用 1000 0.20
折舊費(fèi)用 2500
人工費(fèi)用 1000
合 計(jì) 5300 2.15
備 注 當(dāng)業(yè)務(wù)量超過5000工時后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由800元上升為1000元
要求：
（1）根據(jù)表中的資料，采用制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用a+單位變動制造費(fèi)用×業(yè)務(wù)量b的公式，填寫下表。
制造費(fèi)用預(yù)算（列表法） 單位：元
彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 6000
占正常生產(chǎn)能力百分比 100%
變動成本：
運(yùn)輸費(fèi)用（b＝0.2） 1200
電力費(fèi)用（b＝1.0） 4800
材料費(fèi)用（b＝0.1） 600
合 計(jì) 6600
混合成本：
修理費(fèi)用 6100
油料費(fèi)用 2200
合 計(jì) 8300
固定成本：
折舊費(fèi)用 2500 2500 2500 2500
人工費(fèi)用 1000 1000 1000 1000
合 計(jì) 3500 3500 3500 3500
總 計(jì) 18400
（2）簡要說明彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)；
（3）簡述常見的預(yù)算編制方法；
（4）簡述企業(yè)編制預(yù)算時采用的一般編制方式和步驟；
（5）簡述成功的預(yù)算編制的特征。
業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 6000 5400 6000 6600
占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 90% 100% 110%
變動成本：
運(yùn)輸費(fèi)用（b＝0.2） 1200 1080 1200 1320
電力費(fèi)用（b＝1.0） 4800 4320 4800 5280
材料費(fèi)用（b＝0.1） 600 540 600 660
合 計(jì) 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理費(fèi)用 6100 5590 6100 6610
油料費(fèi)用 2200 2080 2200 2320
合 計(jì) 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折舊費(fèi)用 2500 2500 2500 2500
人工費(fèi)用 1000 1000 1000 1000
合 計(jì) 3500 3500 3500 3500
總 計(jì) 18400 17110 18400 19690
6、
DV集團(tuán)是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開了預(yù)算工作會議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問題。會議記錄顯示：
張某認(rèn)為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)性措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。
李某說到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下幾點(diǎn)：（1）統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)；（2）與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合；（3）改進(jìn)預(yù)算分析方法；（4）完善預(yù)算評價指標(biāo)；（5）提出改進(jìn)性建議。
王某說到，按事件發(fā)生的時間來看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整就是事前控制。預(yù)算事中控制指對費(fèi)用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級審批控制的過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以對多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報價、性價比進(jìn)行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對驗(yàn)收入庫的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補(bǔ)充說到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的。
孫某說到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點(diǎn)；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。
趙某說到，預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：（1）明確戰(zhàn)略導(dǎo)向；（2）強(qiáng)化激勵機(jī)制；（3）改善業(yè)績評價；（4）提升管理水平。
吳某說到，在進(jìn)行預(yù)算考核時，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。
錢某說到，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（2）考核指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI），控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。
要求：
（1）回答上述觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處，并說明理由；
（2）回答剛性控制和柔性控制的含義；
（3）回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合；
（4）簡要說明一下預(yù)算考核的例外性原則；
（5）簡述企業(yè)按照“平衡計(jì)分卡”的思路應(yīng)從哪四個維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系。
答案部分
一、案例分析題
1、
【正確答案】 1.會議紀(jì)要中的觀點(diǎn)中：
（1）王某的觀點(diǎn)有不當(dāng)之處。理由：預(yù)算是以定量方式展現(xiàn)的計(jì)劃，而不是定性方式；預(yù)算是企業(yè)特定期間的計(jì)劃，而不是較長期間的計(jì)劃。
（2）張某的觀點(diǎn)有不當(dāng)之處。理由：第二個預(yù)算環(huán)節(jié)應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)。因?yàn)轭A(yù)算不能一味執(zhí)行，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)節(jié)的變化，要有一定的控制。
2.企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和預(yù)算工作是密不可分的。例如：企業(yè)在編制銷售預(yù)算時，除了要確定各季度的銷售量、單價、銷售收入、期初應(yīng)收賬款、當(dāng)期現(xiàn)金收回等金額，還需要編制銷售計(jì)劃，確定銷售什么產(chǎn)品、在什么區(qū)域銷售、以什么方式銷售、銷售給誰、銷售團(tuán)隊(duì)如何構(gòu)成，等等，這些都是銷售計(jì)劃的主要構(gòu)成內(nèi)容。企業(yè)的銷售計(jì)劃也可以看作是企業(yè)銷售預(yù)算編制的說明書，通過銷售計(jì)劃的編制和分析，可以在一定程度上檢驗(yàn)銷售預(yù)算編制的正確性。
3.編制預(yù)算能改善組織內(nèi)部的溝通，比如子目標(biāo)與公司目標(biāo)的協(xié)調(diào)、部門之間目標(biāo)的協(xié)調(diào)。在預(yù)算的編制過程中，企業(yè)各個部門（如市場營銷部門、生產(chǎn)部門、物料管理部門等）可以相互溝通各自的計(jì)劃和需要，并能及時地、正確地評估其他部門的計(jì)劃和需要對本部門的計(jì)劃和需要的影響。
編制預(yù)算也能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的行動。例如，為開發(fā)新產(chǎn)品，財(cái)務(wù)部門必須為產(chǎn)品開發(fā)提供足夠的資金；采購部門必須為新產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的物料；市場營銷與銷售部門必須有足夠的資源促銷和落實(shí)銷售；倉儲和物流部門也需要有儲存新產(chǎn)品的空間和配送資源，等等。
4.預(yù)算為員工的績效評估提供了一個標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。預(yù)算確立后，管理者就需要承擔(dān)與預(yù)算績效相關(guān)的責(zé)任，通過特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以評估管理者的績效。比如，通過成本定額與實(shí)際成本的比較、銷售上的投入與產(chǎn)出的比率分析等。
5.預(yù)算管理委員會的職責(zé)主要有：（1）擬定預(yù)算政策和程序，指導(dǎo)預(yù)算的編制工作；（2）對各級預(yù)算的責(zé)任主體上報的預(yù)算進(jìn)行審核與修正；（3）將編制好的預(yù)算提交董事會審核批準(zhǔn)；（4）下達(dá)已獲批準(zhǔn)的預(yù)算并組織實(shí)施；（5）監(jiān)控預(yù)算、檢查結(jié)果、裁決預(yù)算糾紛；（6）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎勵意見。
6.預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)如下：（1）制訂本單位的業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃及其預(yù)算草案；（2）執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算；（3）對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并上報分析報告；（4）在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源。
【答案解析】
【該題針對“預(yù)算管理概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10776966,點(diǎn)擊提問】
2、
【正確答案】 b＝（6×15708－355×265）/（6×21085－355×355）＝0.3567（千元/千小時）＝0.3567（元/小時）
a＝265/6－0.3567×355/6＝23.0619（千元）＝23061.9（元）
2013年7月份的設(shè)備維護(hù)成本＝23061.9＋64000×0.3567＝45890.7（元）
【答案解析】
【該題針對“預(yù)測與年度經(jīng)營目標(biāo)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10777016,點(diǎn)擊提問】
3、
【正確答案】 1.計(jì)算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節(jié)性差異（保留四位小數(shù)），填寫下表：
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值 46.75 47.375 47.5 47 47 47.25 48 47.75
實(shí)際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節(jié)性差異 1.3690 0.8443 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 0.7083 1.1518
2.計(jì)算平均差異（保留三位小數(shù)），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
2010 1.3690 0.8443 －
2011 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 －
2012 0.7083 1.1518 －
總計(jì) 1.382 2.322 2.6881 1.6485 －
平均差異 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
3.為了確保平均差異的合計(jì)數(shù)為4，對平均差異進(jìn)行必要的調(diào)整（結(jié)果保留三位小數(shù)），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計(jì)
平均數(shù) 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
調(diào)整 －0.005 －0.005 －0.005 －0.005 －0.02
調(diào)整后 0.686 1.156 1.339 0.819 4
4.以2011年第二季度到2012年第二季度的數(shù)據(jù)計(jì)算趨勢值每季度遞增的數(shù)值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎(chǔ)對2013年第一季度的銷售量進(jìn)行預(yù)測（單位為件，結(jié)果四舍五入保留整數(shù)）。
趨勢值每季度遞增的數(shù)值＝（47.75－47）/4＝0.1875
2013年第一季度的趨勢值＝47.75＋0.1875×3＝48.3125
2013年第一季度的預(yù)測值＝48.3125×0.686＝33.1424（萬件）＝331424（件）
5.時間序列法具有一定的局限性：
（1）時間序列法假設(shè)趨勢和季節(jié)性差異之間相互獨(dú)立，也就是趨勢的增長與季節(jié)性差異的增長不相關(guān)；
（2）該方法假設(shè)趨勢和季節(jié)性差異的歷史模式在未來能夠持續(xù)，這種假設(shè)往往被打破；
（3）該預(yù)測方法的可信度還取決于選取數(shù)據(jù)的數(shù)量和準(zhǔn)確度，選取的數(shù)據(jù)樣本過少或者數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致不合理的預(yù)測結(jié)果。
【答案解析】
【該題針對“預(yù)測與年度經(jīng)營目標(biāo)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10777018,點(diǎn)擊提問】
4、
【正確答案】 （1）凈利潤＝(400＋100)/(1－20％)＝625(萬元)
目標(biāo)利潤＝凈利潤/(1－所得稅稅率)＝625/(1－25％)＝833.33(萬元)
（2）企業(yè)常用的目標(biāo)利潤規(guī)劃法除了上加法之外，還包括本量利分析法、比例預(yù)算法、利潤增長率。
（3）①銷售利潤率：目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)銷售收入×測算的銷售利潤率
②成本利潤率：目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤率
③投資報酬率：目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
【答案解析】
【該題針對“預(yù)測與年度經(jīng)營目標(biāo)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10785256,點(diǎn)擊提問】
5、
【正確答案】 （1） 制造費(fèi)用預(yù)算（列表法） 單位：元
業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 6000 5400 6000 6600
占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 90% 100% 110%
變動成本：
運(yùn)輸費(fèi)用（b＝0.2） 1200 1080 1200 1320
電力費(fèi)用（b＝1.0） 4800 4320 4800 5280
材料費(fèi)用（b＝0.1） 600 540 600 660
合 計(jì) 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理費(fèi)用 6100 5590 6100 6610
油料費(fèi)用 2200 2080 2200 2320
合 計(jì) 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折舊費(fèi)用 2500 2500 2500 2500
人工費(fèi)用 1000 1000 1000 1000
合 計(jì) 3500 3500 3500 3500
總 計(jì) 18400 17110 18400 19690
（2）優(yōu)點(diǎn)：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實(shí)施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。
（3）常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。
（4）企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)。
（5）成功的預(yù)算編制至少具有以下特征：
①與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；②預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理；③計(jì)劃與預(yù)算相結(jié)合；④假設(shè)合理、預(yù)算的準(zhǔn)確性高；⑤與公司的績效評價系統(tǒng)相一致；⑥預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。
【答案解析】
【該題針對“預(yù)算控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10785257,點(diǎn)擊提問】
6、
【正確答案】 （1）王某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。
理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價值的信息。
（2）剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。
（3）通過剛性控制保障某些項(xiàng)目（如投資項(xiàng)目等重要的資本預(yù)算項(xiàng)目）不超預(yù)算；而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。
（4）在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。
（5）按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；領(lǐng)先與滯后的平衡；短期與長期的平衡；內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系：①財(cái)務(wù)類指標(biāo)；②客戶類指標(biāo)；③內(nèi)部流程類指標(biāo)；④學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。
【答案解析】
【該題針對“預(yù)算考核”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號10785258,點(diǎn)擊提問】
