中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)司司長 劉玉廷
中國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，適度引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠充分體現(xiàn)相關(guān)性的要求，更好地為投資人等會計(jì)信息使用者決策服務(wù)。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng)，分別是：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。
中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，采用了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相同的方法，區(qū)分以下三個層次加以確定，同時(shí)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值必須能夠可靠地計(jì)量：
首先，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。比如，對于在證券交易所公開交易的股票、債券、基金等，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值就以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定，改變了原來按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的做法。利潤表中單設(shè)了“公允價(jià)值變動收益”項(xiàng)目，反映采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動。
其次，資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)或負(fù)債市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。
再次，不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。
下面，是我們對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的建議。
中國根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制定有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我們向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出兩點(diǎn)建議：
關(guān)聯(lián)方交易通常情況下是公允的。我們認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在具有產(chǎn)生不公允交易的可能性，但不能認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易就是不公允的交易。事實(shí)上，只有關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格偏離了與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格才應(yīng)認(rèn)定為不公允交易。
按照第三個層次確定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)提供更加詳細(xì)和一致的指南。
比如，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。由于投資性房地產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，很少通過交易市場直接交易，往往很難找到其市場交易價(jià)格，絕大多數(shù)投資性房地產(chǎn)需要采用第三個層次的方法來確定其公允價(jià)值。在這種情況下，能否采用評估價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值？評估的方法有很多種，如收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法等，這些方法確定的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值金額差異很大，如何采用評估價(jià)值確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值？中國的實(shí)踐非常需要此類具體的應(yīng)用指南。
我們建議，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在公允價(jià)值計(jì)量方面應(yīng)當(dāng)充分考慮像中國這樣新興市場經(jīng)濟(jì)國家的情況。
