近年來，隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的深入，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，高校內(nèi)審人員面臨的問題同以往相比也產(chǎn)生了諸多不同，這促使國內(nèi)理論與實(shí)務(wù)工作者越來越關(guān)注高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型這一問題。高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型既是我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，又是高校自身發(fā)展的客觀需要。但內(nèi)審轉(zhuǎn)型并不容易，認(rèn)識不到位，領(lǐng)導(dǎo)不重視，知識結(jié)構(gòu)受限制，資源不充足等等都是阻礙內(nèi)審轉(zhuǎn)型的原因。本文試圖基于惰性理論的視角來分析我國高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型所面臨的挑戰(zhàn)以及如何才能克服這些挑戰(zhàn)，順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型。
一、我國高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
目前，我國高等教育發(fā)展迅速，各大高校不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，增加投資金額，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化、多樣化，與此同時(shí)問題層出不窮，例如：教育經(jīng)費(fèi)損失浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)擠占挪用的現(xiàn)象屢禁不止，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等管理問題依然存在，基建工程資金不按計(jì)劃使用等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形勢嚴(yán)峻，學(xué)校管理不規(guī)范、制度不健全等內(nèi)控缺陷問題亟待解決。為此，教育部提出了“為防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù),為提高教育資金使用效益服務(wù),為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務(wù)”的教育審計(jì)工作方針，要求把教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，這對高校內(nèi)審提出了更高的要求，使內(nèi)審工作向多元化轉(zhuǎn)變，難度和責(zé)任同時(shí)加大。內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)負(fù)起高?！懊庖呦到y(tǒng)“的角色，更直接地服務(wù)并監(jiān)督高校內(nèi)部管理，為改善高校治理做出有價(jià)值的貢獻(xiàn)。
我國高校內(nèi)部審計(jì)工作起步晚，整體發(fā)展相對落后。大部分高校的審計(jì)職能仍處于查錯(cuò)糾弊階段，大都以事后審計(jì)評價(jià)為主，事前和事中監(jiān)督應(yīng)用不足。審計(jì)工作大多集中于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)等，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)少之又少，內(nèi)部控制審計(jì)及績效管理審計(jì)并沒有廣泛開展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的主流。還有些高校尚未建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員仍以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，知識面不寬，兼?zhèn)涔芾?、?cái)務(wù)、工程、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識以及具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)的綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員為數(shù)不多，這就不能滿足日趨復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)的要求。另外，在審計(jì)過程中，審計(jì)方法主要為觀察、詢問、函證等，而審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)方法則較少使用。利用審計(jì)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)還不普遍，由于種種限制，導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計(jì)的手段和方法都明顯滯后于國家審計(jì)和社會審計(jì)。另外，由于內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門同樣隸屬于高校，地位經(jīng)常是同級關(guān)系，不同于國家審計(jì)具備較大的權(quán)力，社會審計(jì)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，所以導(dǎo)致被審計(jì)部門有時(shí)對內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)意見和審計(jì)建議不太重視，加之審計(jì)部門后續(xù)監(jiān)督管理跟進(jìn)不及時(shí)，使得被審計(jì)單位整改落實(shí)不到位的情況時(shí)有發(fā)生。
二、我國高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)：惰性理論的視角
惰性理論指出由于惰性的存在，變革的發(fā)生通常會遭受到組織的抵制，尤其當(dāng)這些變革涉及組織的核心特征時(shí)會遇到更大的阻力。往往過去成功的經(jīng)驗(yàn)會使工作人員形成路徑依賴而抵制任何劇烈的變革。由此惰性理論在分析我國高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)問題上可以得到很好的應(yīng)用。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、提升績效成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要業(yè)務(wù)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)需要改變現(xiàn)有的認(rèn)知和行為模式，改變資源投入模式，將原來用于傳統(tǒng)審計(jì)的一部分資源轉(zhuǎn)入管理、治理業(yè)務(wù)。此外，基于管理、治理相對于財(cái)務(wù)更為宏觀和復(fù)雜，需要形成新的方法來評價(jià)，這需要內(nèi)審人員熟知高校各項(xiàng)管理制度，充分了解各部門的管理流程，能夠把握學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略等。
惰性理論在不同的角度有不同的稱謂，研究者對思維上的惰性稱為認(rèn)知惰性，對行為方式上的惰性稱為行動(dòng)惰性。本文從這兩個(gè)角度分析高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中遇到的挑戰(zhàn)。
（一）認(rèn)知惰性
Hodgkinson提出認(rèn)知惰性（cognitive inertia）的概念，認(rèn)為組織可能完全依賴于已形成的曾使組織成功的思維模式，而不察覺周圍環(huán)境中發(fā)生的、尚未變得明顯和普遍的變化。
當(dāng)今，相當(dāng)多的人仍然認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)就是對學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、科研經(jīng)費(fèi)等的鑒證，忽視了內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部管理、提升內(nèi)部績效的作用。尤其是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)如果也持有這種觀點(diǎn)，資源分配則會局限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，內(nèi)審人員即便想推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，沒有領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同，沒有資源上的支持，內(nèi)部審計(jì)仍舊走不出單純的財(cái)務(wù)審計(jì)的小圈子。另外，內(nèi)審人員對于內(nèi)審理念的更新也未必能及時(shí)跟進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)并沒有完全滲入到工作理念中，不重視風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)部控制、績效評價(jià)，這些認(rèn)知惰性都導(dǎo)致了變革受阻。
（二）行動(dòng)惰性
Sull提出行動(dòng)惰性（action inertia）的概念,認(rèn)為“行動(dòng)惰性指組織面對周圍環(huán)境的巨大變化，仍按照已確立的行為方式行事的傾向”。
行動(dòng)惰性會促使高校內(nèi)審工作人員在總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上沿襲長期重復(fù)的習(xí)慣性的工作流程和方法，形成固有的行為方式，如果在短時(shí)期內(nèi)打破傳統(tǒng)的工作流程和審計(jì)方法會造成內(nèi)審人員的不熟悉、不適應(yīng)，因此會形成阻礙轉(zhuǎn)型的行動(dòng)惰性。
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)，審計(jì)對象主要是所審計(jì)部門的財(cái)務(wù)資料，固定資產(chǎn)賬目，合同等，每次審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃的確定方法大同小異。審計(jì)方法主要是函證、盤點(diǎn)、從賬目中找線索進(jìn)行分析等，內(nèi)審人員已經(jīng)形成了一系列固定的思路和套路。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，同時(shí)開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評審工作、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)等工作，內(nèi)部審計(jì)介入到學(xué)校的管理中時(shí)，審計(jì)對象、程序和方法就要隨之變動(dòng)。審計(jì)部門會提前介入到學(xué)校的重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制制定等，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，擺正審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)防御為主向積極控制為主的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審部門還需要對高校各部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)等級高的部門優(yōu)先審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)等級高的項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)，通過風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的范圍。在轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)審人員可能會有一定的畏難情緒，原來的模式照搬會很輕松很容易地工作，但轉(zhuǎn)型后卻需要重新學(xué)習(xí)，重新建立審計(jì)思路和方法，原來固有的習(xí)慣將被打破，在行為惰性的作用下，就會造成抵制。
三、我國高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對策
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員及相關(guān)人員的意識
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立宏觀意識，發(fā)揮作為學(xué)校管理層參謀助手的作用。內(nèi)審部門應(yīng)以專業(yè)優(yōu)勢和特殊的地位適時(shí)站在全局的高度查找高校內(nèi)部管理機(jī)制體制的缺陷，防范風(fēng)險(xiǎn)，分析深層次原因，從審計(jì)的角度以管理建議書、審計(jì)報(bào)告等形式提出前瞻性的、易于操作的建設(shè)性審計(jì)意見和建議。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)讓管理層充分認(rèn)識到轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)可以為學(xué)校帶來資金節(jié)約，績效提高，管理規(guī)范等更多的價(jià)值，這樣才會使管理層對內(nèi)審轉(zhuǎn)型提供支持，合理分配轉(zhuǎn)型后的資源流向，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬層次，并向?qū)W校內(nèi)部傳播新的內(nèi)審理念。在領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)審部門的配合下，內(nèi)審轉(zhuǎn)型遇到的其他部門的阻力能最大程度減弱，保證內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效落實(shí)。
（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法
提升內(nèi)部審計(jì)信息化，使傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)配合審計(jì)。在外部審計(jì)信息化早已廣泛應(yīng)用的當(dāng)今，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，引入審計(jì)軟件，利用審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)效率。通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)，縮短數(shù)據(jù)傳遞距離，減少誤差，縮短時(shí)間，共享財(cái)務(wù)信息，做到對相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析和監(jiān)控。
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。近年，高校不斷擴(kuò)招，新建校區(qū)及配套設(shè)施花費(fèi)巨大，建設(shè)資金動(dòng)輒幾千萬甚至上億，這其中存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，諸如是否避免了貪污挪用等違規(guī)違紀(jì)行為，資金是否能夠以最低的金額做出最高的效益，是否存在資金浪費(fèi)的現(xiàn)象等等。為建新校區(qū)，有的高校甚至存在大量負(fù)債。同時(shí)，如果生源收入再持續(xù)減少，就有可能會產(chǎn)生學(xué)校倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，通過留學(xué)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)顯示，海外留學(xué)火爆程度與日俱增，大量高中生選擇海外求學(xué)，國內(nèi)高考學(xué)生數(shù)量逐年下降，生源危機(jī)已給各大高校敲響了警鐘。除上所述，高校內(nèi)部日常管理也存在著風(fēng)險(xiǎn)，例如各部門能否按照最優(yōu)化的管理制度開展工作，內(nèi)部控制是否健全，能否堵住管理漏洞；校辦企業(yè)是否投入產(chǎn)出相符，是否為學(xué)校賺取最大化利益；高校能否招到優(yōu)質(zhì)教師和教職工也作為人事風(fēng)險(xiǎn)位列其中。這些方面都需要內(nèi)審人員識別風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)做審計(jì)計(jì)劃，采取相應(yīng)的審計(jì)方法，并結(jié)合管理學(xué)中的平衡計(jì)分卡法評價(jià)績效，SWOT分析法評估機(jī)會和威脅，做好事前預(yù)防和控制。同時(shí)，要廣泛開展內(nèi)部控制審計(jì)，規(guī)范高校管理制度，從源頭上減少問題發(fā)生的可能性。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)
1、高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)2014年1月1日實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，符合內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，從根本上重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)、職能等一系列支撐性概念，能更好地指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)逐步由“查錯(cuò)糾弊“向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變。
2、內(nèi)審人員必須熟悉高校的管理過程，參與了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，不僅要熟悉高校的財(cái)務(wù)收支狀況，還應(yīng)了解高校資產(chǎn)管理、基建、新校區(qū)建設(shè)、招生、就業(yè)等各部處的工作職能，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出解決措施。內(nèi)審人員在具有扎實(shí)的專業(yè)審計(jì)知識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)熟悉高校各項(xiàng)制度、具備戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等相關(guān)知識，做到能準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)大小，并隨環(huán)境的變化及時(shí)修正風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)防和減少高校的風(fēng)險(xiǎn)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，為增加資金使用價(jià)值提出專業(yè)性的寶貴意見。
高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢，對高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有里程碑意義。但是在這個(gè)過程中，內(nèi)審人員需要認(rèn)清轉(zhuǎn)型所面臨的各種挑戰(zhàn)和阻力，善于學(xué)習(xí)外部審計(jì)及國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使高校審計(jì)工作蓬勃開展，并根據(jù)自身現(xiàn)狀，走出適合自身的轉(zhuǎn)型之路。
（作者鄭新紅 管穎妍單位：北京化工大學(xué)審計(jì)處）
