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　　顯然，農(nóng)村宅基地具有嚴(yán)明的法律界定。根據(jù)法律規(guī)定，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織或村民委員會(huì)是農(nóng)村宅基地的管理主體，可依法對(duì)農(nóng)村宅基地進(jìn)行處置。因而，我們要清晰地認(rèn)識(shí)到農(nóng)村宅基地會(huì)計(jì)核算不僅是專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，而且是村民自治的法律問(wèn)題。因此，實(shí)踐探索會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范統(tǒng)一宅基地有償使用價(jià)款的會(huì)計(jì)核算很有必要、意義深遠(yuǎn)。

　　2．農(nóng)村宅基地的主要形式。農(nóng)村宅基地的傳統(tǒng)世俗觀(guān)念可謂根深蒂固，絕大多數(shù)人認(rèn)為是祖宗傳下來(lái)的私有財(cái)產(chǎn)，一時(shí)難以改變這一約定俗成的習(xí)俗理念。當(dāng)前，農(nóng)村宅基地主要分為四種形式：一是承襲祖輩持有宅基地，也就是我們常說(shuō)的祖宗傳下給誰(shuí)的就歸誰(shuí)。其實(shí)，農(nóng)村宅基地私下買(mǎi)賣(mài)交易現(xiàn)象一直存在，這是一個(gè)公開(kāi)的秘密；二是近幾年政府加大城鄉(xiāng)統(tǒng)籌力度，實(shí)施農(nóng)民集聚轉(zhuǎn)移工程，部分農(nóng)民轉(zhuǎn)移后騰出宅基地歸村集體所有；三是農(nóng)村五保戶(hù)騰出的宅基地歸村級(jí)所有；四是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)發(fā)整理的宅基地。目前，農(nóng)村宅基地多數(shù)屬第一種形式，名義上所有權(quán)歸村集體實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收益歸個(gè)人，政府和村級(jí)組織也只能認(rèn)可農(nóng)村宅基地權(quán)屬權(quán)益不一的現(xiàn)實(shí)。后三種形式宅基地實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓使用，尤其是對(duì)優(yōu)勢(shì)地段位置，政府為了使村級(jí)組織籌集更多的公益事業(yè)資金或破解發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)難題，出臺(tái)政策規(guī)定允許農(nóng)村宅基地實(shí)行競(jìng)價(jià)有償使用。因此，村級(jí)會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)后三種宅基地轉(zhuǎn)讓有償使用價(jià)款。

　　二、農(nóng)村宅基地會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

　　當(dāng)前，從制度層面來(lái)說(shuō)對(duì)農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算呈滯后性，缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定要求，隨意性、功利性、缺陷性恐怕是真實(shí)寫(xiě)照，以浙江省淳安縣為例。

　　1．作經(jīng)營(yíng)收入。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心，把農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款在“經(jīng)營(yíng)收入”會(huì)計(jì)科目核算，其理由是：收入是村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部和服務(wù)中心工作人員把農(nóng)村宅基地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓理解成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。即便是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲取收入也不符合“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算定義。教材詮釋?zhuān)骸敖?jīng)營(yíng)收入”是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，包括農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、物資銷(xiāo)售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，筆者理解，指的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、租賃承包獲取收入的一種經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，應(yīng)不包括土地資源性資產(chǎn)。其實(shí)，教材沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的土地資源性資產(chǎn)核算內(nèi)容章節(jié)，更不用說(shuō)有宅基地核算的內(nèi)容。坦率地說(shuō)，資源性資產(chǎn)評(píng)估核算就全國(guó)農(nóng)村來(lái)說(shuō)在目前還是處于探索階段或直說(shuō)處于空白階段。但為了表明在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算的可行性，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心甚至在會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)中增設(shè)宅基地二級(jí)明細(xì)。為什么要這樣？這恐怕還是與上級(jí)黨委政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部年度工作業(yè)績(jī)考核分不開(kāi)。據(jù)了解，地方黨委政府將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)可分配人均收入經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，作為對(duì)下級(jí)黨委政府年度考核的主要指標(biāo)，并給予較高分值。農(nóng)村宅基地近幾年有償使用價(jià)款數(shù)值大，有些村幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)元收入，納入收入類(lèi)科目核算便可完成當(dāng)年考核任務(wù)，因此有功利性因素使然，這種做法是不妥的，必須予以糾正。

　　2．作其他收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心把宅基地有償使用價(jià)款在“其他收入”科目核算占多數(shù)，主要是迎合人們的觀(guān)念，而且又可以完成考核任務(wù)指標(biāo)。誠(chéng)然也與部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心工作人員業(yè)務(wù)水平偏下或曲解不無(wú)關(guān)系。

　　3．作公積公益金。農(nóng)村宅基地實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)，部分服務(wù)中心在“公積公益金”科目核算，與國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）規(guī)定基本相符，但這是極少數(shù)。

　　三、規(guī)定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算

　　1．甄別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。①對(duì)多年閑置的農(nóng)村宅基地通過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估或是經(jīng)村民（村民代表）會(huì)議程序討論計(jì)價(jià)初始入賬，會(huì)計(jì)核算應(yīng)借記“固定資產(chǎn)——宅基地”，貸記“公積公益金”科目。其依據(jù)：一是2004年，國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《制度》農(nóng)業(yè)資產(chǎn)只設(shè)立“牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，而沒(méi)有設(shè)立土地資源性資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，但又不可能在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，一方面《制度》本身沒(méi)有硬性設(shè)立“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目要求，只是在附注中規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織有無(wú)形資產(chǎn)的，可增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目（科目編號(hào)161），另一方面農(nóng)村宅基地對(duì)村集體組織來(lái)說(shuō)是所有權(quán)而不是使用權(quán)，在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算顯然是不妥的。因此，在沒(méi)有新的《制度》頒發(fā)之前，在“固定資產(chǎn)—宅基地”會(huì)計(jì)科目核算最為恰當(dāng)。二是《制度》對(duì)“公積公益金”會(huì)計(jì)科目定義明確規(guī)定：收到征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣(mài)荒山、荒土、荒水、荒灘等使用權(quán)價(jià)款應(yīng)計(jì)入公積公益金會(huì)計(jì)科目核算。所以，農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款視同征用土地補(bǔ)償費(fèi)或拍賣(mài)四荒地使用權(quán)價(jià)款規(guī)定論處，在“固定資產(chǎn)——宅基地”和“公積公益金”科目核算，符合制度規(guī)定。轉(zhuǎn)讓時(shí)，宅基地有償使用收入價(jià)款與賬面相符的，它其實(shí)是資產(chǎn)形式的改變，應(yīng)借記“銀行存款或現(xiàn)金”科目，貸記“固定資產(chǎn)——宅基地”科目，溢價(jià)部分則在“公積公益金”科目核算。②農(nóng)村宅基地未評(píng)估入賬的，轉(zhuǎn)讓入賬時(shí)有償使用價(jià)款應(yīng)借記“銀行存款或現(xiàn)金”科目，貸記“公積公益金”科目，其性質(zhì)是資源性資產(chǎn)變?yōu)樨泿判再Y產(chǎn)，是村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益互換，沒(méi)有凸顯損益類(lèi)科目性質(zhì)。理由是：農(nóng)村宅基地價(jià)款與征用土地得到的補(bǔ)償款或拍賣(mài)四荒地使用權(quán)價(jià)款性質(zhì)相同，應(yīng)在“公積公益金”會(huì)計(jì)科目核算是符合制度規(guī)定的。同時(shí)，有利于追求真實(shí)、反對(duì)虛假，有利于農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)字的合規(guī)統(tǒng)一。

　　2．宅基地經(jīng)營(yíng)管理核算。①村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織直接投資興建物業(yè)項(xiàng)目，其宅基地價(jià)款應(yīng)在“在建工程”科目核算反映，竣工后按制度要求再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。由村本級(jí)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的或承包租賃，收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。②建造集體物業(yè)項(xiàng)目直接出售的，形成的資產(chǎn)含宅基地價(jià)款在貨幣資金類(lèi)科目核算，收入支出在損益類(lèi)科目核算。

　　黨的十八屆三中全會(huì)明確規(guī)定，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的建設(shè)用地市場(chǎng)；改革完善農(nóng)村宅基地制度等。隨之而來(lái)，農(nóng)村集體用地流轉(zhuǎn)、宅基地制度改革等話(huà)題肯定不斷升溫，農(nóng)村宅基地的有償使用價(jià)款也會(huì)愈來(lái)愈多，而現(xiàn)有的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容確實(shí)難以適應(yīng)或滯后于城鎮(zhèn)化和新農(nóng)村建設(shè)的快速發(fā)展，需要我們不斷去創(chuàng)新、不斷去探索、不斷去實(shí)踐，獲取理論來(lái)指導(dǎo)充實(shí)、完善規(guī)范會(huì)計(jì)制度，為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)效力。