一、引言
眾所周知，一個企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)離不開款項和有價證券的收付、財產(chǎn)物資的收發(fā)、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、收入、成本和費用等方面的核算。在這些環(huán)節(jié)發(fā)生期間，難免會出現(xiàn)差錯及舞弊情況，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的緩慢，甚至是危害企業(yè)的發(fā)展。此時，內(nèi)部控制制度便營運而生了。內(nèi)部控制制度是企業(yè)通過制定一系列的政策、方法及措施，保護業(yè)務(wù)活動的正常進行，保證財產(chǎn)資金的安全和完整，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實性、合法性、完整性。
銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是其中最重要的環(huán)節(jié)之一，本文就將從這一業(yè)務(wù)入手，分析其內(nèi)部控制的概念、存在問題，并提出設(shè)計策略。
二、銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的概念
銷售與收款業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過對外銷售商品、產(chǎn)成品或者提供勞務(wù)，而收取款項的行為。這項業(yè)務(wù)主要包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。
三、銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
根據(jù)對企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的橫向及縱向分析，我們大概可以從以下幾個方面中得出其內(nèi)部控制所存在問題：
（一）企業(yè)內(nèi)部存在問題
1.組織結(jié)構(gòu)不合理，存在缺陷。我國財政部對企業(yè)內(nèi)部控制做了如下定義：內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在的實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。然而有些企業(yè)并沒有妥善設(shè)置以上控制主體，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不到位。
2.尚未建立客戶的信用管理制度。企業(yè)對客戶的資信情況沒有做好調(diào)查，在不清楚客戶是否有付款能力的前提下，只一味追求銷售量，最后導(dǎo)致款項無法收回，形成壞賬、呆賬。
（二）銷售環(huán)節(jié)存在問題
1.合同的制定不夠規(guī)范，存在漏洞。在制定合同時，應(yīng)該明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，對相關(guān)條款的描述應(yīng)準(zhǔn)確無誤。然而有些企業(yè)忽視合同的某些要求，如產(chǎn)品的規(guī)格型號、計量單位、供貨時間等細節(jié)問題，導(dǎo)致經(jīng)濟糾紛，使企業(yè)的合法利益受到損害。
2.銷售的產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，引發(fā)退貨風(fēng)險。有些企業(yè)為達到一定的銷售指標(biāo)，將劣質(zhì)產(chǎn)品高價出售，客戶購買后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，向有關(guān)部門反應(yīng)，要求退貨處理，損害了企業(yè)的直接利潤，更損害了企業(yè)的信譽和形象，最嚴(yán)重的是將迫使企業(yè)倒閉。
3.賒銷問題嚴(yán)重，應(yīng)收賬款增加。某些銷售企業(yè)為了拉攏客源，占據(jù)市場，完成年度銷售的指標(biāo)，采用了賒銷的手段，完全忽視由此帶來的生產(chǎn)成本、費用，以及壞賬損失的增加。
（三）收款環(huán)節(jié)存在的問題
1.銷售人員私吞貨款、中飽私囊。銷售人員一人包攬了合同簽訂、產(chǎn)品發(fā)貨、收取款項等工作，這么做雖然簡化了工作程序，提高了工作效率，但是也由此帶來了隱患。某些銷售人員肆意更改發(fā)票價格，私吞貨款的情況也時有發(fā)生。
2.財務(wù)處理不及時，資金周轉(zhuǎn)困難。有的企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬隨時產(chǎn)生，導(dǎo)致資金回籠困難，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
四、銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法設(shè)計
（一）不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離
企業(yè)應(yīng)該應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如將前期的市場拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務(wù)進行分割，銷售人員主要負責(zé)在市場拓展和銷售合同簽訂；銷售發(fā)貨則由物流部組織安排；貨款的收回則由財務(wù)部為主負責(zé)辦理。同時制定嚴(yán)格的銷售收款政策，要求客戶向指定的銀行賬戶付款，嚴(yán)禁銷售人員直接接觸現(xiàn)金，防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。
（二）建立專門的信用管理部門，完善客戶信息管理
事先對客戶的資信情況做好調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果出具信用報告并對其信用等級給予評價，并將調(diào)查結(jié)果妥善保管；確保每年定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況；建立客戶信用數(shù)據(jù)庫，采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，防止疏漏。
（三）完善合同的管理制度
在合同制定時，應(yīng)該通過會計部門與法律機構(gòu)的審核，確保合同的相應(yīng)條款準(zhǔn)確無誤，不存在含糊不清的情況；確保簽約雙方具有履行合同的能力和資格，維護企業(yè)的合法利益。
（四）制定嚴(yán)格的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)
從產(chǎn)品開發(fā)、工藝流程設(shè)計到原料采購，從第一道工序到產(chǎn)品下線，從裝箱到運輸，每個環(huán)節(jié)必須制定詳細的、可控制的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，落實質(zhì)量管理責(zé)任制。同時要明確誰應(yīng)該對哪一個生產(chǎn)步驟負責(zé)、產(chǎn)品需要達到什么標(biāo)準(zhǔn)，以及誰來檢查、誰來對績效打分等責(zé)任，將質(zhì)量管理的理念貫徹到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。一旦發(fā)生由于質(zhì)量問題導(dǎo)致退貨的，先查出問題所在環(huán)節(jié)，而后由負責(zé)該生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人全權(quán)負責(zé)。
（五）加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
對于應(yīng)收賬款的管理可以分為事前控制、事中防范、事后監(jiān)督。事前控制應(yīng)制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠媱?，對對方的?jīng)營狀況做足調(diào)查，確定其是否有償債能力；事中防范應(yīng)建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制度，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人；規(guī)范合同條款，防止某些企業(yè)鉆法律空子，損害本企業(yè)的利益。事后監(jiān)督應(yīng)注重款項的收回，對單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。
參考文獻
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