【摘要】資產(chǎn)盤存是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中重要的一環(huán)，是存貨在倉庫儲(chǔ)存或滯留的過程；企業(yè)要落實(shí)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，做好企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的分析與設(shè)計(jì)，實(shí)施盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，達(dá)到資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)過程的最優(yōu)化。
【關(guān)鍵詞】盤存 環(huán)節(jié) 控制 制度
完善企業(yè)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，落實(shí)責(zé)、權(quán)、利，通過設(shè)計(jì)合理的控制方式，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序與手續(xù)達(dá)到最優(yōu)，從而保證盤存業(yè)務(wù)制度實(shí)施的可行性和效益性，是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合理運(yùn)行的重要保障，因此，有必要對(duì)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求，盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度進(jìn)行合理的分析與設(shè)計(jì)。
一、資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)容分析與設(shè)計(jì)
資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)主要企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)從入庫開始，到出庫為止，即在倉庫儲(chǔ)存或滯留的業(yè)務(wù)。由于該業(yè)務(wù)一般只涉及企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門，不與企業(yè)外部發(fā)生關(guān)系，很少牽涉貨幣資金的收支，因此，在內(nèi)部控制問題上往往不引起人們的重視。這是造成許多企業(yè)賬實(shí)不符、家底不清、財(cái)產(chǎn)短缺現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的重要原因之一。其實(shí)，資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度完善與否，不僅關(guān)系到各種存貨的安全完整，而且直接影響企業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、利潤(rùn)指標(biāo)的真實(shí)性。所以，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，理應(yīng)給予資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)以高度重視。
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不同，資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容也有區(qū)別。在工業(yè)企業(yè)中，資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容主要是存貨，具體包括：
第一，原材料的盤存。它包括各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等的盤存。
第二，在產(chǎn)品和自制半成品的盤存。
第三，包裝物和低值易耗品的盤存。
第四，產(chǎn)成品的盤存。
商品流通企業(yè)的盤存業(yè)務(wù)主要針對(duì)庫存商品，此外也有材料物資、包裝物和低值易耗品等的盤存。
二、資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析與設(shè)計(jì)
資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)是存貨在倉庫存續(xù)期間的業(yè)務(wù)，因此，它由三個(gè)環(huán)節(jié)組成：
第一，存貨入庫環(huán)節(jié)。它標(biāo)志著盤存業(yè)務(wù)的開始，是與前述采購業(yè)務(wù)相銜接的環(huán)節(jié)。把好存貨的入庫關(guān)，對(duì)于保證各種存貨記錄準(zhǔn)確無誤、分清采購人員與倉庫保管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有重要作用，能夠使盤存業(yè)務(wù)建立在良好的基礎(chǔ)上。
第二，存貨儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。它是各種存貨在倉庫的滯留，特征表現(xiàn)為各種存貨處于相對(duì)靜止的狀態(tài)，數(shù)量保持不變。因此，這一環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)是使各種存貨的質(zhì)量不受到影響，有一個(gè)安全的儲(chǔ)存環(huán)境。
第三，存貨出庫環(huán)節(jié)。它標(biāo)志著存貨盤存期間的結(jié)束，是與銷售業(yè)務(wù)或生產(chǎn)業(yè)務(wù)相銜接的環(huán)節(jié)。把好存貨的出庫關(guān)，不僅能夠使各種存貨的減少建立在有據(jù)可查的基礎(chǔ)上，防止存貨的短缺、丟失，而且有利于分清保管人員與銷售人員或領(lǐng)料人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制具體要求的分析
（一）資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)與購銷業(yè)務(wù)的關(guān)系
明確資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)與購銷業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，不僅有利于分別設(shè)計(jì)各種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，而且有利于使各種業(yè)務(wù)之間形成完整的內(nèi)部控制體系，有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。
一般地講，資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的時(shí)間順序介于采購業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)之間，它的開始意味著采購業(yè)務(wù)趨于結(jié)束，而它的結(jié)束又意味著銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)開始發(fā)生。采購業(yè)務(wù)的完成，為倉庫提供了各種材料或商品等，使資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的開展成為必要。銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，減少了庫存的各種產(chǎn)品或商品等，使盤存資產(chǎn)的內(nèi)容減少。因此嚴(yán)格地說，資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)與購銷業(yè)務(wù)并不能徹底分離、各自完全獨(dú)立。設(shè)計(jì)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時(shí)，必然要涉及其他業(yè)務(wù)如何控制的問題。存貨的入庫、出庫分別為兩種業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，也是設(shè)計(jì)各類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以，在這些環(huán)節(jié)上，除運(yùn)用分權(quán)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、授權(quán)和審核等控制方式外，一般都要利用“憑證控制方式”，如入庫環(huán)節(jié)須填制“入庫單”，銷售環(huán)節(jié)須填制“銷貨單”，以便使存貨的增減都有據(jù)可查，出現(xiàn)問題時(shí)能夠分清責(zé)任。
（二）資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求
鑒于前述資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容、環(huán)節(jié)以及與購銷業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照下列要求對(duì)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制：
1.建立專人保管制度。應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的倉庫，由專人專職負(fù)責(zé)各種存貨的保管，通過倉庫“臺(tái)賬”記錄各種存貨的實(shí)物數(shù)量變化。無論存貨進(jìn)入倉庫還是運(yùn)出倉庫，都必須經(jīng)保管人員的同意和批準(zhǔn)，并具備正式的手續(xù)和記錄。任何非保管人員一律不得擅自變更庫存物資。
2.采用永續(xù)盤存制。由于永續(xù)盤存制對(duì)各種存貨的增減變化，都要在會(huì)計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，因此，通過采用永續(xù)盤存制能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并可用賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對(duì)照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關(guān)系。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離，這種方式是分權(quán)控制方式的具體運(yùn)用。
采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。
3.嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)清查制度。對(duì)各種存貨應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期或不定期的清查，使之經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化。清查工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，成立專門的清查小組，不得由實(shí)物保管人員獨(dú)自進(jìn)行，以保證清查結(jié)果的客觀公正性。在清查過程中發(fā)現(xiàn)盈虧，應(yīng)及時(shí)查明原因、分清責(zé)任、區(qū)別不同情況予以處理。屬于主觀原因造成的損失，應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人的責(zé)任，酌情給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重者還應(yīng)追究法律責(zé)任；屬于客觀因素造成的損失，應(yīng)吸取教訓(xùn)，引以為戒；對(duì)超儲(chǔ)積壓物資，應(yīng)予盡快處理，以加速資金周轉(zhuǎn)；對(duì)儲(chǔ)備不足的物資，應(yīng)催促采購部門盡快購買，以保證生產(chǎn)順利進(jìn)行?？傊?，通過財(cái)產(chǎn)清查，不僅要完善資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，而且要促進(jìn)企業(yè)管理水平的全面提高。
4.嚴(yán)把入庫和出庫兩個(gè)關(guān)口。把好入庫關(guān)，能夠使資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)有一個(gè)良好的開端；把好出庫關(guān)，能夠有效地防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)中的漏洞。生產(chǎn)領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)，一般由申請(qǐng)領(lǐng)料、審核批準(zhǔn)、倉庫發(fā)料和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理四部分組成，涉及的部門有用料單位、供應(yīng)部門（包括倉庫）和財(cái)會(huì)部門，分別負(fù)責(zé)領(lǐng)料、審批、發(fā)料和賬務(wù)記錄等工作。由此，其內(nèi)部控制主要應(yīng)通過填制“領(lǐng)料單”的方式?！邦I(lǐng)料單”是記錄并據(jù)以辦理材料的領(lǐng)用和發(fā)出的一種原始憑證，一般為一式四聯(lián)，由領(lǐng)料單位填制，注明材料的名稱、規(guī)格、用途、請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量等內(nèi)容。用料單位負(fù)責(zé)人簽字后送交供應(yīng)部門審批，倉庫根據(jù)審批后的領(lǐng)料單發(fā)出材料，并將實(shí)發(fā)數(shù)量填入單內(nèi)，一張退回領(lǐng)料單位進(jìn)行車問核算或費(fèi)用預(yù)算，一張留存?zhèn)}庫登記臺(tái)賬，一張送交供應(yīng)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，一張送交會(huì)計(jì)部門審核后據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。
對(duì)于經(jīng)常領(lǐng)用，并有消耗定額的材料，可以使用“限額領(lǐng)料單”，由領(lǐng)料部門直接從倉庫領(lǐng)料，不必每次進(jìn)行審批，月終匯總后送交會(huì)計(jì)部門做賬務(wù)處理。這樣，既能保證內(nèi)部控制，又可以簡(jiǎn)化手續(xù)。
四、資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度設(shè)計(jì)
對(duì)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)建立監(jiān)督檢查制度，通過定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，以便及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查主要包括以下內(nèi)容：
第一，保管業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否設(shè)置專人保管制度。
第二，財(cái)產(chǎn)清查制度，重點(diǎn)檢查是否建立定期與不定期的財(cái)產(chǎn)清查制度及對(duì)清查結(jié)果的責(zé)任追究制度。
第三，人出庫制度，重點(diǎn)檢查是否建立完善的存貨入庫和領(lǐng)用制度，尤其是領(lǐng)用手續(xù)是否健全。
綜上所述，分析與設(shè)計(jì)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，做好企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的分析與設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)與實(shí)施盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，滿足資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求，才能更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)過程的最優(yōu)化。
作者：李建發(fā)
