【摘要】高新技術(shù)企業(yè)的生存環(huán)境和特征與傳統(tǒng)企業(yè)相比已經(jīng)大不相同，它對(duì)傳統(tǒng)成本管理的研究內(nèi)容和研究方法都提出了新的要求和挑戰(zhàn)。為了使高新技術(shù)制造企業(yè)的成本核算更加科學(xué)化，本文試圖將作業(yè)成本法引入高新技術(shù)制造企業(yè)，并對(duì)其必要性、可行性、存在的問題進(jìn)行分析，最后提出了推進(jìn)現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議。期望通過本文的研究，能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法提供思路。
【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)制造企業(yè) 作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本法
高新技術(shù)企業(yè)的概念是在20世紀(jì)80年代被提出的，我國對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的界定主要是考察研發(fā)人員的比重以及研發(fā)費(fèi)用占銷售額的比重。高新技術(shù)企業(yè)由于產(chǎn)品以及服務(wù)當(dāng)中包含有先進(jìn)的高新技術(shù)，有利于推動(dòng)科技的發(fā)展，因此，受到國家政策的鼓勵(lì)。高新技術(shù)制造業(yè)更是作為高新技術(shù)企業(yè)隊(duì)伍的重要構(gòu)成之一，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)著力量。由于高新技術(shù)制造企業(yè)的成本特點(diǎn)與傳統(tǒng)制造業(yè)有所不同，因此，再采用傳統(tǒng)的成本核算方法顯得較不適用。因此，本文試圖研究作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造業(yè)中的應(yīng)用。所謂的作業(yè)成本法是一種基于“作業(yè)”的成本核算方法，以“作業(yè)”進(jìn)行成本的歸集和分配，該種方法的指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。隨著現(xiàn)代管理方法的運(yùn)用，作業(yè)成本法的優(yōu)勢已經(jīng)逐步凸現(xiàn)出來。
一、現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法的必要性和可行性分析
（一）應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性
在現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是十分必要的。首先，作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息。產(chǎn)品是由各項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行得到的，因此，產(chǎn)品的總成本就是各項(xiàng)作業(yè)成本之和。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，統(tǒng)一按照工時(shí)、產(chǎn)量進(jìn)行成本的分配，但事實(shí)上，一些成本與產(chǎn)量并無關(guān)系，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，因此，按照工時(shí)、產(chǎn)量進(jìn)行分配的成本信息并不準(zhǔn)確。作業(yè)成本發(fā)下，根據(jù)多元化的分配基礎(chǔ)，能夠準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本消耗，因此，成本信息更加準(zhǔn)確。其次，應(yīng)用作業(yè)成本法有助于提高企業(yè)的管理水平。作業(yè)成本法下以作業(yè)為成本核算中心，有助于資源的控制、責(zé)任的劃分，而傳統(tǒng)的成本核算方法下，并無法達(dá)到，因此，在高新技術(shù)企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法有助于企業(yè)管理水平的提高。
（二）應(yīng)用成本作業(yè)法的可行性
在分析了應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性之后，就需要分析在高新技術(shù)企業(yè)中運(yùn)用這一方法的可行性。首先，觀念上具有可行性。高新技術(shù)企業(yè)一般屬于創(chuàng)新性知識(shí)企業(yè)，企業(yè)人力資源素質(zhì)均較高，對(duì)于新事物的接受程度也較強(qiáng)，因此，如果使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算更加合理，那么企業(yè)從高層管理人員到基層財(cái)務(wù)人員均是可以接受的。其次，運(yùn)行上的可行性。作業(yè)成本法構(gòu)建的初期，涉及到許多專業(yè)性的知識(shí)，由于該方法相較于傳統(tǒng)成本方法具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，因此對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求較高。高新技術(shù)企業(yè)人員學(xué)歷普遍偏高，因此在運(yùn)行這一方法時(shí)具有可行性。
二、現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法存在的問題及原因
（一）存在的主要問題
作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造企業(yè)運(yùn)用的過程中，出現(xiàn)了一些問題，比如作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建十分復(fù)雜、應(yīng)用作業(yè)成本法的前期成本較高、實(shí)施作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯。
1.作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建十分復(fù)雜。作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建需要經(jīng)過復(fù)雜的步驟，首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝對(duì)作業(yè)進(jìn)行定義并進(jìn)行分析，劃分一個(gè)一個(gè)的作業(yè)中心，接著要建立作業(yè)中心并確定作業(yè)動(dòng)因，不同的作業(yè)中心往往作業(yè)中心不同，最后要組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)各作業(yè)中心的成本進(jìn)行歸集，并按照不同的作業(yè)消耗主體進(jìn)行成本的分配。如果企業(yè)采用的是信息化管理系統(tǒng)，還涉及到成本系的變換，因此，其構(gòu)建過程十分復(fù)雜，導(dǎo)致很多企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法存在障礙。
2.應(yīng)用作業(yè)成本法的前期成本較高。作業(yè)成本法的運(yùn)用確實(shí)可以為企業(yè)帶來管理水平的提高、成本核算的準(zhǔn)確性提高的目標(biāo)，但是傳統(tǒng)成本法在轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法的過程中，會(huì)涉及到大額的轉(zhuǎn)換成本。比如信息系統(tǒng)變更的費(fèi)用、對(duì)于現(xiàn)有人員就有關(guān)作業(yè)成本發(fā)下成本核算實(shí)踐培訓(xùn)的成本、新系統(tǒng)運(yùn)用不熟練導(dǎo)致出錯(cuò)的成本等，因此，面對(duì)高額的前期投入成本，許多高新技術(shù)制造業(yè)都不愿嘗試。
3.實(shí)施作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯。這里所說的運(yùn)用作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯主要是以其前期投入為基礎(chǔ)的。之所以要運(yùn)用作業(yè)成本法，是因?yàn)槠淠軌驇砥髽I(yè)成本的節(jié)約，但是，從傳統(tǒng)的成本核算方法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法需要大量的投入，這些成本與帶來的成本節(jié)約中和之后，帶來的利潤增長空間并不大。
（二）存在問題的原因分析
經(jīng)過認(rèn)真的思考與分析后，不難發(fā)現(xiàn)，之所以會(huì)存在上述作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造業(yè)中的問題，主要原因不外乎以下三個(gè)方面：
1.企業(yè)信息化水平較低。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在信息化水平較低的問題，雖然或多或少的都會(huì)運(yùn)用信息技術(shù)，但是信息化水平仍然與西方發(fā)達(dá)國家存在差距。當(dāng)企業(yè)的信息化程度足夠高時(shí)，成本核算系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換將會(huì)較為容易，只是信息技術(shù)部門對(duì)系統(tǒng)的后臺(tái)進(jìn)行重新界定。但目前一些信息化程度低的企業(yè)，很多管理流程主要是依賴人員操作，一旦出現(xiàn)轉(zhuǎn)換核算方法，還涉及到大量的人員培訓(xùn)工作。
2.企業(yè)管理體制落后。任何的企業(yè)變革都離不開完善的體制作為后盾，但一些高新技術(shù)制造企業(yè)的管理體制落后，高層管理人員對(duì)于新的技術(shù)、新的方法較為排斥，沒有一套完善的機(jī)制支持企業(yè)的變革，因此，不可避免的出現(xiàn)高層管理人員懶得進(jìn)行變革的事實(shí)。長此以往，別說是成本核算方法的轉(zhuǎn)變會(huì)受到阻礙，任何試圖進(jìn)行企業(yè)管理優(yōu)化的行為都會(huì)較難推進(jìn)。
3.企業(yè)員工素質(zhì)有待提高。由于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法不論是在成本的歸集、成本的分配、成本的賬務(wù)處理、成本的分析方面都是不同的，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的要求非常高。之所以許多高技術(shù)制造業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法出現(xiàn)問題，很大程度上還是員工的素質(zhì)、專業(yè)水平不夠?qū)е碌?，試想，如果因?yàn)樽儞Q成本方法，大部分的人員不懂且經(jīng)常出錯(cuò)，就喪失了轉(zhuǎn)換成本核算方法的最初目的，變革還不如不變革。
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三、推進(jìn)現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議
作業(yè)成本法在許多企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐已經(jīng)證明，該種方法確實(shí)是利大于弊，值得現(xiàn)代企業(yè)引入到成本核算體系當(dāng)中。為了幫助高新技術(shù)制造業(yè)成功的引入該種核算方法，本文提出了以下措施和建議，比如高管帶頭推進(jìn)，建立自上而下的作業(yè)成本推進(jìn)小組；開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件；開展作業(yè)成本法學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作；建立考評(píng)機(jī)制，對(duì)成本工作進(jìn)行監(jiān)督等。期望作業(yè)成本法能夠在高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用。
（一）高管帶頭推進(jìn)，建立自上而下的作業(yè)成本推進(jìn)小組
從傳統(tǒng)的成本核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本核算方法，屬于企業(yè)的一次變革。任何的變革都離不開高層管理人員的推動(dòng)，因此，要想在高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法，高管人員應(yīng)當(dāng)帶頭推進(jìn)，并建立自上而下的作業(yè)成本推進(jìn)小組。具體的可以在全公司的范圍內(nèi)組織動(dòng)員大會(huì)，高管人員明確表態(tài)支持這一變革。推進(jìn)小組應(yīng)深入到基層中，向員工傳達(dá)傳統(tǒng)核算方法的弊端、作業(yè)成本法的優(yōu)勢等。
（二）開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件
在信息化的背景下，可以將企業(yè)的作業(yè)成本核算體系融入到企業(yè)當(dāng)前的ERP信息系統(tǒng)當(dāng)中。這就需要組織專門的技術(shù)小組開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件或者模塊。在軟件的設(shè)計(jì)中，應(yīng)關(guān)注作業(yè)的設(shè)計(jì)、資源的設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與分析設(shè)計(jì)、分配路徑的設(shè)計(jì)、人員權(quán)限的設(shè)計(jì)等多方面的內(nèi)容。在開發(fā)軟件的過程中離不開成本核算人員的配合，經(jīng)過多次的試驗(yàn)與校正，最終形成完善的作業(yè)成本信息系統(tǒng)。
（三）開展作業(yè)成本法學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作
在建立了完善的作業(yè)成本信息系統(tǒng)之后，就需要人員對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行操作，故此時(shí)就需要對(duì)所有涉及到該軟件的人員進(jìn)行培訓(xùn)。高新技術(shù)制造企業(yè)可聘請(qǐng)高效的教師對(duì)員工進(jìn)行作業(yè)成本法知識(shí)的普及，比如作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別、成本歸集與分配的途徑、具體的案例講解等；還需要聘請(qǐng)軟件的設(shè)計(jì)方，就軟件的實(shí)際操作向員工進(jìn)行講授，并針對(duì)員工使用過程中的問題進(jìn)行解決。在培訓(xùn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)習(xí)的結(jié)果進(jìn)行考核，考核的形式應(yīng)當(dāng)是筆試與實(shí)踐操作結(jié)合的形式進(jìn)行。
（四）建立考評(píng)機(jī)制，對(duì)成本工作進(jìn)行監(jiān)督
績效評(píng)估體系是一個(gè)循環(huán)，包括四個(gè)步驟：關(guān)鍵績效評(píng)估指標(biāo)和目標(biāo)的制定、績效計(jì)劃的制定與執(zhí)行、監(jiān)控與評(píng)估、獎(jiǎng)勵(lì)與指導(dǎo)。整個(gè)績效評(píng)估循環(huán)以回路相連來保證關(guān)鍵績效評(píng)估指標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略的緊密連接。作業(yè)成本法運(yùn)用的初衷是為了提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量，因此，必須建立考評(píng)機(jī)制，對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行成本的控制，對(duì)于偏離預(yù)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的超額成本的使用單位，進(jìn)行一定的懲罰。通過這種后期的監(jiān)督機(jī)制，確保作業(yè)成本法在企業(yè)發(fā)揮作用，為企業(yè)的成本節(jié)約帶來幫助。
四、結(jié)語
高新技術(shù)制造企業(yè)的成本控制與傳統(tǒng)的成本控制，無論在觀念還是在所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制有著顯著的差異。從戰(zhàn)略的高度去研究高新技術(shù)制造企業(yè)作業(yè)成本法的運(yùn)用，提出推進(jìn)現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議，可以增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的競爭能力，減少其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
本文首先對(duì)高新技術(shù)制造企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法的必要性與可行性展開了分析，接著對(duì)運(yùn)用作業(yè)成本法的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)諸如企業(yè)信息化水平較低、企業(yè)管理體制落后、企業(yè)員工素質(zhì)有待提高等問題，并分析了這些問題存在的原因，試圖據(jù)此提出推進(jìn)現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議。文章最后結(jié)合當(dāng)前我國的實(shí)際情況，提出了一些幫助意見，比如高管帶頭推進(jìn)，建立自上而下的作業(yè)成本推進(jìn)小組；開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件；開展作業(yè)成本法學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作；建立考評(píng)機(jī)制，對(duì)成本工作進(jìn)行監(jiān)督等。期望通過本文的研究，能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)制造企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法提供思路。
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作者：劉思遠(yuǎn)
