2013年8月16日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)，自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的全國(guó)范圍內(nèi)的大中型企業(yè)中首次施行企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，這是我國(guó)首次以財(cái)政部的名義明確成本核算制度。自從成本核算制度引進(jìn)我國(guó)已經(jīng)有十幾個(gè)年了，各種相關(guān)的核算制度研究和理論文章也是層出不窮，各行各業(yè)各種不同類型的企業(yè)均在探索但始終沒(méi)有一部全國(guó)性的法律文件的出臺(tái)。各家企業(yè)都是各行其是，沒(méi)有參考沒(méi)有依據(jù)，有的將國(guó)外的理論和體系照搬照抄過(guò)來(lái)，也有靠自身具體情況發(fā)明創(chuàng)造，種類繁多，效果不一。此次國(guó)家財(cái)政部的這個(gè)文件，對(duì)于要建立全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，將會(huì)給我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)混亂的成本管理制度帶來(lái)一個(gè)契機(jī)。論文將介紹成本核算的內(nèi)容、相關(guān)功能以及國(guó)際上通行的成本核算方法，指出建立成本核算制度對(duì)發(fā)展我國(guó)制造業(yè)和推動(dòng)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型具有重大的意義。論文最后還將討論目前我國(guó)一些制造商企業(yè)進(jìn)行成本管理制度建設(shè)方面的實(shí)踐和存在的問(wèn)題，并將在此基礎(chǔ)上，提出推動(dòng)我國(guó)成本核算體系制度化發(fā)展的相關(guān)對(duì)策和建議[1]。
一、我國(guó)進(jìn)行成本核算制度化進(jìn)程的重要意義
對(duì)于這一次的成本會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，可以發(fā)現(xiàn)文件中的內(nèi)容均是以原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，體現(xiàn)了成本管理的發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)，考慮了我國(guó)目前特有的現(xiàn)實(shí)狀況，初步滿足了我國(guó)企業(yè)的成本核算需求，并且做到了以下三個(gè)結(jié)合：
（一）和精細(xì)化、科學(xué)化的產(chǎn)品成本管理發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合
精細(xì)化、科學(xué)化是產(chǎn)品成本管理發(fā)展的必由之路，成本核算制度的建立本身也是這一趨勢(shì)的一種實(shí)際體現(xiàn)?？茖W(xué)完善的管理方法，準(zhǔn)確適時(shí)的成本信息，這些都是這一趨勢(shì)的標(biāo)志。如何合理地劃分作業(yè)活動(dòng)，如何精細(xì)地進(jìn)行作業(yè)生產(chǎn)，如何科學(xué)地進(jìn)行步驟成本核算都是這一學(xué)科的重要命題。而本次財(cái)政部的文件首次以制度的方式引進(jìn)了作業(yè)成本核算制，可以說(shuō)在一定程度上也是企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一個(gè)方面，合理有效的成本管理系統(tǒng)可以成為我國(guó)企業(yè)達(dá)到做大做強(qiáng)，同時(shí)又能保證生產(chǎn)過(guò)程高效低碳的一種有效方法。
（二）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合
成本核算制度在理論上屬于成本會(huì)計(jì)或稱為產(chǎn)品會(huì)計(jì)的概念，而這個(gè)概念則歸于管理會(huì)計(jì)的范疇。管理會(huì)計(jì)有其獨(dú)特的性質(zhì)，其不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣要求有專門固定的格式規(guī)范，作為企業(yè)對(duì)內(nèi)管理的財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)具有極大的靈活性和變通性，允許企業(yè)可以從自身情況出發(fā)制訂，為管理者服務(wù)，隨意性很大。但制度化本身就是需要一個(gè)規(guī)范性和統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)核算的基本原則還是必須遵守的，盡量減少隨意性，如何做到合法合規(guī)，又合情合理，是這一次制訂制度的一大難題。
（三）和行業(yè)企業(yè)的“地氣”相結(jié)合
我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)是數(shù)量龐大，種類多樣。各式各樣的企業(yè)不同類型的生產(chǎn)類別也造成了我國(guó)在成本核算制度化的道路講異常艱辛。成本核算的方法制度多樣，所適用的范圍對(duì)象也多樣，如果做到因地制宜，因企而異，這是非常有難度的。財(cái)政部新的文件對(duì)于除了金融業(yè)之外的其他行業(yè)都進(jìn)行了一定的規(guī)定，特別是針對(duì)制造業(yè)做出了相對(duì)詳細(xì)的制度約束。接下來(lái)在具體實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)也可以探索在其他的行業(yè)，其他類型的企業(yè)，比如小企業(yè)中如何將目前我國(guó)部分企業(yè)中已經(jīng)采用并且被證明其是有效的核算制度加以靈活運(yùn)用，即結(jié)合了中國(guó)目前的實(shí)際情況，又起到了示范效用。
隨著我國(guó)人民幣匯率逐步提高，TTP，TTIP等區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)議對(duì)于中國(guó)的圍堵已經(jīng)迫在眉睫。而在世界經(jīng)濟(jì)還未從歐洲債務(wù)危機(jī)中完全走出之際，各國(guó)企業(yè)降低成本，收緊銀根的做法仍然是趨勢(shì)。隨之而來(lái)的我國(guó)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是前所未有的，而成本核算制度化的道路則是在抵御這一風(fēng)險(xiǎn)，在逆境中殺出一條活路的重要步驟，在國(guó)家層面建立和推廣成本核算制度的做法對(duì)于國(guó)內(nèi)的制造業(yè)企業(yè)當(dāng)然也包括其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑具有強(qiáng)有力的帶動(dòng)作用[2]。
二、我國(guó)進(jìn)行成本核算制度化進(jìn)程對(duì)外貿(mào)所帶來(lái)的機(jī)遇
作為目前世界上外貿(mào)出口規(guī)模最大的國(guó)家，我國(guó)自從1979年糖精鈉和鬧鐘被歐共體第一次提出反傾銷訴訟到2012年02月歐盟對(duì)我國(guó)陶瓷廚餐具開(kāi)始反傾銷調(diào)查，大到鋼材及金屬制品、化工、機(jī)電、紡織、木質(zhì)紙漿、建材、小到飲料食品、礦產(chǎn)品、牲畜、肉類，更不要提汽車、木材制品等，有關(guān)我國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品被反傾銷調(diào)查的案例層出不窮。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2011年底，各類反傾銷調(diào)查近千起，涉及金額達(dá)數(shù)百億美元之多。在諸多的調(diào)查中，針對(duì)中國(guó)企業(yè)產(chǎn)品過(guò)底的成本和銷售價(jià)格一再被西方國(guó)家所詬病和不解。造成這一現(xiàn)象的原因很多，但其中一個(gè)重要因素就是我國(guó)的企業(yè)尚未建立起與國(guó)際接軌的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，特別是成本核算制度，使得我們的企業(yè)在應(yīng)對(duì)一系列的反傾銷調(diào)查的時(shí)候無(wú)法提供能夠令國(guó)外企業(yè)可以理解并且認(rèn)可的數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在WTO訴訟中往往處于不利地位，不但給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且常常導(dǎo)致我國(guó)整個(gè)行業(yè)的動(dòng)蕩甚至衰退。2012年2月歐盟的陶瓷立案就涉及我國(guó)2000多家日用陶瓷企業(yè)。若按照2011年中國(guó)與歐盟日用陶瓷交易額計(jì)算，涉案金額高達(dá)7億美元，整個(gè)佛山的陶瓷行業(yè)出口量將下降30%[3]。此次的成本核算制度的修訂，將很大范圍內(nèi)督促我國(guó)的企業(yè)，特別是制造業(yè)這一我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的龍頭老大進(jìn)行現(xiàn)代化改造。采用與國(guó)際通行的會(huì)計(jì)制度一致的成本核算體系，不單單是有利于我國(guó)的企業(yè)進(jìn)一步科學(xué)的降低成本，提高效益，修煉內(nèi)功，而且將對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)各種國(guó)際貿(mào)易糾紛，在面對(duì)國(guó)外的反傾銷調(diào)查的時(shí)候能夠獲得較好的評(píng)價(jià)和理解[4]。因此，此次的修訂工作既是對(duì)內(nèi)企業(yè)改革的一個(gè)必然步驟，同時(shí)也有利于我國(guó)對(duì)外開(kāi)放中與國(guó)際融合，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要一環(huán)。
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三、我國(guó)企業(yè)成本核算制度改革的探索：寶鋼集團(tuán)案例
在我國(guó)企業(yè)對(duì)成本管理制度進(jìn)行探索的道路上，寶鋼集團(tuán)是相對(duì)較早起步的，從八十年代采用以生產(chǎn)為中心，以成本綜合消耗額為主要對(duì)象，集中管理為主要手段的成本核算制度，到九十年代處，以財(cái)務(wù)為中心，以產(chǎn)品質(zhì)量、銷售收入和利潤(rùn)為主要對(duì)象，責(zé)任成本管理為主要手段的財(cái)務(wù)管理制度，九十年代后期，企業(yè)開(kāi)始采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，追求價(jià)值最大化，進(jìn)行成本控制。而進(jìn)入二十一世紀(jì)，該集團(tuán)所采用的則是國(guó)際上比較流行的戰(zhàn)略成本管理方法，其中采用了作業(yè)成本法、目標(biāo)成本管理法，質(zhì)量成本管理等先進(jìn)手段和制度。從最初的模仿核算，到節(jié)約成本，責(zé)任管理制度，再到后來(lái)的結(jié)合自身行業(yè)和企業(yè)具體情況建立完善的成本控制體系，終于建立起了目前以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要為目的，融合多種先進(jìn)成本核算制度的，相對(duì)完整的戰(zhàn)略成本管理體系。寶鋼在進(jìn)行成本管理改革中的焦點(diǎn)是戰(zhàn)略成本管理，將成本控制，提高企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其中結(jié)合了多種先進(jìn)制度加以支持，如作業(yè)成本核算制、供應(yīng)鏈管理制、質(zhì)量成本管理等等。
相對(duì)我國(guó)絕大多數(shù)引進(jìn)這一制度的企業(yè)而言，寶鋼的改革最為成功。其通過(guò)分析企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將其中主要的增值部分加以定位，通過(guò)劃分作業(yè)中心，建立相應(yīng)的成本責(zé)任制度加以考核控制。各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的主要成本，特別是制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等與日產(chǎn)的業(yè)務(wù)考核掛鉤，確定成本的動(dòng)因，不同的環(huán)節(jié)，采用不同的手段加以管理，如煉鐵環(huán)節(jié)中成本的動(dòng)因主要是班組之間的對(duì)標(biāo)，于是操作水平的提高成為其作業(yè)中心的重點(diǎn)。由于其在之前實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)成本制度中已經(jīng)建立了成本中心、價(jià)值管理等制度，同時(shí)依靠寶鋼現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)加以成本核算和分析系統(tǒng)等，穩(wěn)步地完成了改革工作。此外，寶鋼還進(jìn)行了質(zhì)量成本控制制度的建立。全面質(zhì)量管理制度也是目前國(guó)際上較為流行的會(huì)計(jì)管理制度之一，該制度以控制企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量為目的，通過(guò)對(duì)質(zhì)量成本的核算跟蹤分析，制定質(zhì)量成本考核標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)，銷售等環(huán)節(jié)上提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低次品低質(zhì)產(chǎn)品的出現(xiàn)。寶鋼提出了“成本是設(shè)計(jì)出來(lái)的”“成本是生產(chǎn)出來(lái)的”等理念，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中就考慮了質(zhì)量的因素，同時(shí)加強(qiáng)了內(nèi)部控制，減少因?yàn)椴僮魇д`造成的隱性成本，從而降低了事后的質(zhì)量成本[5]。
自從隨著其相關(guān)成本管理體系的建立，寶鋼的成本降低率年均達(dá)到了3.5%，從而極大提高了其盈利能力，銷售收入年均達(dá)到了10%左右。寶鋼的成本核算制度化的探索已經(jīng)為中國(guó)企業(yè)在此道路上的邁進(jìn)提供了借鑒：第一，寶鋼的改革非常注重靈活性，在進(jìn)行制度改革的時(shí)候考慮到了企業(yè)實(shí)際情況和外在及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)沒(méi)有一味地照搬照抄國(guó)外的會(huì)計(jì)制度，而是循序漸進(jìn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，通過(guò)調(diào)查和分析來(lái)發(fā)覺(jué)現(xiàn)有的成本管理制度中存在的不足之處并加以改革。相比我國(guó)其他企業(yè)而言，寶鋼的改革步伐不是最快的，但卻是最穩(wěn)最成功的；其次，在引進(jìn)西方會(huì)計(jì)制度的同時(shí)結(jié)合實(shí)際加以創(chuàng)造。針對(duì)目前全球鐵礦石價(jià)格變動(dòng)等外部環(huán)境和寶鋼內(nèi)部多年經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)定位在建立成本優(yōu)勢(shì)上，將成本控制的理念提高到了企業(yè)戰(zhàn)略的高度；最后，寶鋼的改革將多種成本管理的制度進(jìn)行了結(jié)合，而不是單純地將某一特定的制度拿來(lái)就用。例如其在進(jìn)行內(nèi)部成本控制時(shí)候采用了作業(yè)成本核算制、標(biāo)桿管理法、供應(yīng)鏈管理等與原有的標(biāo)準(zhǔn)成本制度相結(jié)合的方式，起到了形成企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作用。
四、我國(guó)進(jìn)行成本核算制度化進(jìn)程所面臨的誤區(qū)
（一）只重視結(jié)果，忽視過(guò)程
在財(cái)務(wù)成本管理中，對(duì)于數(shù)據(jù)的采集和分析往往被擺在重要的位置，而其中主要是用語(yǔ)業(yè)績(jī)的考核和利潤(rùn)的分析。這其實(shí)均為結(jié)果數(shù)據(jù)的分析，但對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，生產(chǎn)過(guò)程本身也是管理的重點(diǎn)。而對(duì)于過(guò)程的考核指標(biāo)往往被忽視，只重視結(jié)果，忽視過(guò)程管理是制度化過(guò)程中需要重視的一個(gè)方面?？己耸潜匦璧?，但過(guò)程的控制才是符合國(guó)際內(nèi)部控制的一個(gè)重要指標(biāo)，盲目的考核結(jié)果，不去尋找過(guò)程中的原因，這無(wú)法達(dá)到管理的最終目的。
（二）成本最小化不等于成本合理化
企業(yè)的最終目的是創(chuàng)造利潤(rùn)，因此管理者往往把降低成本作為提高利潤(rùn)率的重要一環(huán)進(jìn)行控制。但必須注意的是：降低成本和成本合理之間還是有所不同的。一些管理者在制訂每一年度的成本目標(biāo)時(shí)都是習(xí)慣性地強(qiáng)調(diào)要求降低成本，卻很少提到合理的成本。其實(shí)在成本管理體系中，部分必要的成本往往可以給企業(yè)產(chǎn)品自身帶來(lái)額外的收益，或者說(shuō)部分成本的代價(jià)是必要的，也是創(chuàng)造利潤(rùn)的前提。產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，成本的控制應(yīng)當(dāng)維持在一個(gè)合理的水平，而不是一味的降低成本。比如質(zhì)量管理成本。西方企業(yè)的實(shí)踐證明，出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題后的外部失效成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于產(chǎn)品銷售前一定量的鑒定和預(yù)防成本。與其等到除了問(wèn)題進(jìn)行耗費(fèi)巨大的補(bǔ)救，不如在問(wèn)題產(chǎn)生之前就把它消滅。因此，對(duì)于企業(yè)特別是制造業(yè)而言，合理必要的成本控制才是成本核算的主要目標(biāo)[6]。
（三）高質(zhì)量不等于好管理
高質(zhì)量的企業(yè)產(chǎn)品往往在價(jià)格和口碑上都很高，中國(guó)人傳統(tǒng)的觀念就是“便宜沒(méi)好貨，好貨不賤賣”。而質(zhì)量成本管理體系的建立也是出于這個(gè)目的，通過(guò)質(zhì)量的控制，豎立企業(yè)自身的品牌。但目前的質(zhì)量成本管理的要求大都無(wú)法與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相匹配。如何對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行核算，如何對(duì)質(zhì)量管理本身的成本效應(yīng)進(jìn)行衡量是一大難題。例如，如果某企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行有關(guān)提高提高產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)培訓(xùn)，一般而言，管理會(huì)計(jì)會(huì)記錄該項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)相應(yīng)的財(cái)務(wù)支出，算作管理費(fèi)用。但該項(xiàng)活動(dòng)的最終收益如何衡量，卻是一個(gè)空白。員工到底因?yàn)樵擁?xiàng)培訓(xùn)獲得了多少提高，生產(chǎn)活動(dòng)因此獲得多少改進(jìn)，產(chǎn)品質(zhì)量因此獲得多少收益，這些都無(wú)法顯示。
五、推動(dòng)我國(guó)成本核算制度化進(jìn)程的意見(jiàn)
（一）傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要改革
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革進(jìn)程其實(shí)一直在進(jìn)行，而目前對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革需要以下幾點(diǎn)方面的注意：首先將因果關(guān)系納入信息的收集的范圍，比如在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中增加導(dǎo)致成本上升的原因數(shù)據(jù)等；其次，應(yīng)該講成本管理扁平化，生產(chǎn)一線的管理應(yīng)該減少管理環(huán)節(jié)，盡量增加一線員工的自主權(quán)，因?yàn)橐痪€熟練工人往往最了解生產(chǎn)，最了解產(chǎn)品本身，他們才是真正的專家；第三，應(yīng)當(dāng)建立成本信息實(shí)時(shí)登記系統(tǒng)，目前的成本核算信息往外到月末或者年末才做核算，當(dāng)天的作業(yè)成本費(fèi)用的登記工作往往因?yàn)榉N種原因會(huì)出現(xiàn)拖延，這不利于成本的管理工作；第四，作業(yè)的動(dòng)因分析應(yīng)該作為作業(yè)成本核算制度的重要補(bǔ)充加以實(shí)際運(yùn)用，判斷某一作業(yè)是否是增值活動(dòng)，是否需要改進(jìn)都是將來(lái)制度建立時(shí)所需要考慮的問(wèn)題；最后，成本核算制度建立效果畢竟無(wú)法從企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)期間中的利潤(rùn)中非常直觀的反映出來(lái)，對(duì)于成本核算和降低成本的活動(dòng)應(yīng)該加以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施，“獎(jiǎng)勵(lì)什么行為，就會(huì)得到什么結(jié)果”[7]。
（二）加快發(fā)展我國(guó)成本核算制度創(chuàng)新
目前我國(guó)企業(yè)已有的成本核算制度“清一色”都是以西方會(huì)計(jì)制度為母體，幾乎沒(méi)有自己的創(chuàng)新。完全是我國(guó)特有的“原產(chǎn)”的成本核算制度目前還是個(gè)空白。我國(guó)在進(jìn)行成本核算制度建設(shè)的同時(shí)也應(yīng)該鼓勵(lì)和發(fā)展我國(guó)原生態(tài)的成本核算制度。當(dāng)然這一建議不是說(shuō)要求企業(yè)自己特意做出一套與其他會(huì)計(jì)制度不同的制度來(lái)，而是可以在現(xiàn)有的成本核算制度上進(jìn)行一系列的創(chuàng)新。此外，可以將各種成本核算方法加以組合創(chuàng)新，傳統(tǒng)的品種法與質(zhì)量成本核算制度的結(jié)合，作業(yè)成本核算制度與分步法的融合使用等等。
（三）重新考慮質(zhì)量成本核算制度的適應(yīng)性
質(zhì)量成本核算制度所強(qiáng)調(diào)的質(zhì)量管理模式早已被很多教科書所大量介紹過(guò)，有小部分企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的過(guò)程中也嘗試著按照質(zhì)量成本核算制度來(lái)運(yùn)作。但實(shí)踐中該制度是否完全可靠仍然值得商榷。首先，該核算制度本身涵蓋的內(nèi)容過(guò)于龐大，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)到售后服務(wù)的所有成本核算給財(cái)務(wù)人員增加了不小的負(fù)擔(dān)；其次，該核算制度的衡量標(biāo)準(zhǔn)往往過(guò)于抽象，大量采用了非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的后果是造成了可行性，可衡量性方面的缺失，過(guò)于復(fù)雜的非財(cái)務(wù)指標(biāo)是否會(huì)對(duì)管理者造成信息冗余的困擾；第三，混淆了質(zhì)量管理部門與財(cái)會(huì)部門的職能，到底是成本數(shù)據(jù)站主導(dǎo)還是質(zhì)量管理部門優(yōu)先；最后，成本核算的目的是盡量準(zhǔn)確迅速地向管理者提供成本信息，而質(zhì)量成本無(wú)法在時(shí)間上做到這一點(diǎn)，此外，傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法無(wú)法對(duì)所有的隱性成本都進(jìn)行核算，有時(shí)甚至?xí)斐烧`判[8]。
（四）國(guó)際趨同需謹(jǐn)慎
我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)在對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立方面經(jīng)常會(huì)提到“國(guó)際趨同”，一切都想?yún)⒄諊?guó)際標(biāo)準(zhǔn)，和世界接軌。然而與國(guó)際接軌的目的還是為了企業(yè)的發(fā)展，還是為了利益最大化。如今，在學(xué)術(shù)界提倡“國(guó)際趨同”的國(guó)家很多，但真正實(shí)際上做到或者內(nèi)心希望做到的發(fā)達(dá)國(guó)家其實(shí)沒(méi)有幾個(gè)。英美等國(guó)都高喊了“國(guó)際趨同”的口號(hào)很多年，但還是建立了一套自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算制度。其他國(guó)家不明就里，一味地追求“國(guó)際趨同”，結(jié)果將自己的會(huì)計(jì)制度搞得不倫不類。比如澳大利亞多年來(lái)一直講求“國(guó)際趨同”，他將英國(guó)的會(huì)計(jì)制度視為經(jīng)典，全盤接受照抄下來(lái)，結(jié)果在實(shí)際操作過(guò)程中遇到了諸多困難，造成了很大的資源浪費(fèi)。而一項(xiàng)制度一旦建立如果要修改或者改革，需要極大的成本。因此我國(guó)會(huì)計(jì)制度的選擇之初必須慎之又慎，不能盲目地追求國(guó)際趨同，立足于本國(guó)的國(guó)情，建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度才是正道。
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作者簡(jiǎn)介：蔣崴（1983-），男，湖州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)教研室，浙江省湖州市人，畢業(yè)于澳大利亞悉尼科技大學(xué)（University of Technology Sydney），獲工商管理碩士學(xué)位，會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理，成本核算等。
