新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度已相繼出臺(tái)，行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范也正在貫徹執(zhí)行。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，政府會(huì)計(jì)制度改革逐步提上議事日程，尤其是當(dāng)前放開(kāi)地方自主發(fā)債的形勢(shì)下，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度顯得尤為重要。筆者試就建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的目標(biāo)、內(nèi)容和需要解決的問(wèn)題作些探討，以期推動(dòng)這項(xiàng)改革的發(fā)展。
一、目標(biāo)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是在全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)政資金（含基金）狀況的會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。它是公共資金受托責(zé)任制下，政府向人民報(bào)告公共資金和公共資產(chǎn)管理狀況的重要形式，也是我國(guó)財(cái)政改革的重要方向。我國(guó)現(xiàn)行的是主要核算預(yù)算資金收支的預(yù)算會(huì)計(jì)，而不是基于受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)，兩者在核算目的、核算方法、核算內(nèi)容等方面有較大差異，因而利用預(yù)算會(huì)計(jì)資料來(lái)編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是困難的。在這方面，國(guó)內(nèi)有人提出，可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)方法來(lái)建立政府的資產(chǎn)負(fù)債表。我認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)報(bào)告與統(tǒng)計(jì)報(bào)告在數(shù)據(jù)來(lái)源和公信力上存在很大差異，因而以統(tǒng)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是不可行的。為此，我們?cè)O(shè)想了以現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算成果為基礎(chǔ)，通過(guò)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)合并形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表，并在此基礎(chǔ)上建立綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是可行的，也是必須的。1.滿足政府發(fā)債需要。一個(gè)企業(yè)要融資（包括募股、發(fā)債、信貸）首先要提供規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，一個(gè)非盈利組織也一樣，一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國(guó)家的政府要發(fā)債融資更是要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)要加上GDP、信用評(píng)級(jí)等指標(biāo)。2.受托責(zé)任需要。政府的收入是無(wú)償向納稅人征集的，利用政府信用借債或用政府開(kāi)支形成的資產(chǎn)，是政府未來(lái)要償還的或以前支出形成的資產(chǎn)，歸根到底都是納稅人負(fù)擔(dān)的，是公共資金。公共資金的受托責(zé)任是政府向人民報(bào)告公共資金收支、公共資產(chǎn)管理狀況，也是政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。3.科學(xué)管理需要。科學(xué)管理指政府以科學(xué)原理、科學(xué)方法和科學(xué)態(tài)度，用于行政管理和財(cái)政財(cái)務(wù)管理。十八屆三中全會(huì)《公報(bào)》提出建立科學(xué)的財(cái)稅體制，“到2020 年，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系”。當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度無(wú)法實(shí)時(shí)回答一級(jí)政府到底有多少資產(chǎn)和負(fù)債，必須利用統(tǒng)計(jì)及審計(jì)的手段來(lái)滯后回答，即使如此，對(duì)答案的真實(shí)還存在疑問(wèn)。為此，我們要改革政府會(huì)計(jì)制度，建立科學(xué)、完備的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，在此基礎(chǔ)上建立規(guī)范的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。按受托責(zé)任制要求，形成以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的綜合政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系，在此基礎(chǔ)上建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)目標(biāo)。
二、內(nèi)容基于綜合政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系形成的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，在內(nèi)容上應(yīng)是同一政府控制下的所有公共資金（包括基金）、資產(chǎn)、負(fù)債。從核算單位上包括本級(jí)政府財(cái)政，行政、事業(yè)單位，各類(lèi)基金，國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（特別是政府融資平臺(tái)企業(yè)）；從形式上應(yīng)包括同一政府控制下匯總財(cái)政總決算報(bào)表和決算報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表和說(shuō)明、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等內(nèi)容。此外按重要性原則，對(duì)當(dāng)年或未來(lái)財(cái)政收支有重大影響的需要重點(diǎn)披露的企業(yè)、行政事業(yè)單位、基金財(cái)務(wù)報(bào)告、政府建設(shè)項(xiàng)目、債務(wù)等，也應(yīng)按規(guī)則進(jìn)行報(bào)告。
三、需要解決的問(wèn)題按照滿足政府發(fā)債、受托責(zé)任、科學(xué)管理的需要，針對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，需要解決以下六個(gè)問(wèn)題。一是改革政府會(huì)計(jì)核算制度，建立真實(shí)、完整、科學(xué)的以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的綜合政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系。二是建立同一政府控制下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并準(zhǔn)則。三是建立資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則。四是建立負(fù)債的確認(rèn)準(zhǔn)則。五是進(jìn)一步完善財(cái)政收支確認(rèn)準(zhǔn)則。六是建立年度政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。顯然，以上這些都是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政管理上的重大難題，它是作為基于科學(xué)管理的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)解決，也是理論上可以解決的。但是要真正付諸實(shí)施，我們需要在基金會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，逐個(gè)加以梳理，找到解決路徑，并將它納入制度設(shè)計(jì)。
