一、改革現(xiàn)狀眾所周知，1997 年頒布、1998 年實施的預算會計制度，對生產(chǎn)建設(shè)主導型財政而言，無論是會計核算支撐還是預算資金信息的提供，都發(fā)揮了很大作用。但由于近年來預算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，該制度無論是體系、目標、計量基礎(chǔ)，還是核算內(nèi)容和方法，都暴露出諸多缺陷, 補丁式的修補已不能滿足政府會計交易事項核算的需要；所提供的政府會計信息亦不能滿足債券投資者和其他會計信息使用者決策的需要。鑒于此，政府會計制度改革也隨之被提上了議事日程。目前政府會計制度改革正不斷推進。概括起來，主要有以下幾個方面的內(nèi)容：首先，根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動特點，分別制訂完善了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》和部分行業(yè)事業(yè)單位會計制度。其次，財政總會計制度已處在征求意見階段。再次，政府綜合財務(wù)報告試編層層推進。財政部于2010 年底啟動了權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作。選擇浙江等11個省份參與試編省級層面權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。2011年試編范圍擴大到23 個省、直轄市；2012 年試點延伸至地級市，今年浙江省全省市、縣全部納入試編范圍。
二、改革涉及的主要內(nèi)容應當說，這一輪政府會計制度改革涉及的范圍和內(nèi)容很多，有不少可圈可點之處。首先，關(guān)于政府會計目標。從原來的主要為管理者服務(wù)拓展到反映政府受托責任和信息有用性的雙重目標，特別是受托責任的提法，是一個不小的進步。其次，關(guān)于計量基礎(chǔ)。這次改革在堅持收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，擴大了權(quán)責發(fā)生制的運用范圍。比如，今年1月1 日起施行的《行政單位會計制度》，其權(quán)責發(fā)生制的運用已經(jīng)從原來對個別支出事項的修正，擴展到了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)范圍。再次，關(guān)于核算體系、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方法。完善了資產(chǎn)、負債要素核算的內(nèi)容：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資納入核算范圍；增加了資產(chǎn)折舊、攤銷內(nèi)容；負債在區(qū)分流動、非流動基礎(chǔ)上按應繳、應付、往來款項分別完善了會計處理方法；增加了受托代理資產(chǎn)、負債內(nèi)容。實行基建并賬，改變了基建會計信息不在大賬反映的狀況，體現(xiàn)了單位財務(wù)狀況的完整性。最后，完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)，試編政府綜合財務(wù)報告。根據(jù)現(xiàn)行的總預算會計制度，目前政府會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度決算報告，主要提供政府預算收支信息，反映政府受托管理的履責情況，且局限于人大委托的受托責任為主，基本不考慮納稅人及公民的間接委托責任；缺少完整的政府管理的存量資源信息和政府債務(wù)信息。所以，從這個意義上來說，試編政府綜合財務(wù)報告，按權(quán)責發(fā)生制要求對現(xiàn)行預算會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并補充完善相關(guān)資產(chǎn)負債信息，則可以更好地反映政府受托責任，并為信息使用者提供政府基本的財務(wù)狀況和財務(wù)運營情況，以便于其作出較為客觀的決策。
三、改革趨勢政府會計目標是政府會計改革的邏輯起點，也是政府財務(wù)報告的目標。如前所述，目前政府會計改革，其會計目標已經(jīng)從滿足管理需要拓展到反映受托責任。但實踐中還僅從滿足管理需要擴大到?jīng)Q策有用，即地方政府要發(fā)債，要進行信用評級，需要完整的資產(chǎn)負債、收入、費用等反映政府財務(wù)狀況的會計信息，因而在政府會計制度整體尚未變革的情況下，先行推出試編政府綜合財務(wù)報告的改革，以先滿足地方政府發(fā)債對政府會計信息的需要。因而這種倒逼式的改革，只能按照決策有用一步步地推進，離反映受托責任目標還有很長的距離。因為受托責任的解脫，是建立在委托方對受托方的管理過程和管理結(jié)果經(jīng)過全面評價得到通過的基礎(chǔ)上的。而目前試編的政府綜合財務(wù)報告提供的財務(wù)會計信息，還缺少評價政府管理結(jié)果的相關(guān)政府運行成本等財務(wù)績效方面的會計信息。因而，建立政府行政成本核算體系，構(gòu)建完整的政府綜合財務(wù)報告制度是政府會計今后改革的基本方向。從改革進程看，現(xiàn)已頒布執(zhí)行的行政事業(yè)單位會計制度，由于權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)運用范圍的擴大，為政府成本核算提供了基礎(chǔ)。事實上，在現(xiàn)行單位會計制度基礎(chǔ)上，只要通過軟件對費用性支出按權(quán)責發(fā)生制進行調(diào)整，加上公務(wù)員養(yǎng)老金、折舊、財務(wù)等費用，就能提供完整的政府運行成本信息。在此基礎(chǔ)上，就可以提供凈成本表、凈財務(wù)狀況經(jīng)營變動表等反映政府財務(wù)管理績效的相關(guān)財務(wù)報表，實現(xiàn)真正反映政府受托責任的會計目標，以解脫政府的受托責任。
