根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，政府會(huì)計(jì)是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府財(cái)務(wù)資源管理的運(yùn)營(yíng)及其公共事務(wù)受托責(zé)任履行情況的專門會(huì)計(jì)。從這一定義出發(fā)，我認(rèn)為要著力厘清以下幾個(gè)方面：
一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)政府會(huì)計(jì)管理是公共財(cái)政管理的重要內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。其主要目標(biāo)是通過(guò)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)管理體系，運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法，以全面真實(shí)的數(shù)據(jù)，反映政府財(cái)政資金收支活動(dòng)、政府資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況和政府履行受托責(zé)任的情況。
二、關(guān)于政府財(cái)權(quán)和政府事權(quán)的劃分、確認(rèn)這不是原先觀念上的“財(cái)權(quán)與事權(quán)”的匹配，而是“委托代理”理論背景下政府履行受托責(zé)任的綜合反映。各級(jí)政府在行政轄區(qū)內(nèi)應(yīng)當(dāng)有其不可替代、獨(dú)立完整的財(cái)權(quán)與事權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行行政架構(gòu)從中央到鄉(xiāng)鎮(zhèn)有五級(jí)政府，政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)交錯(cuò)在一起，你中有我，我中有你，除中央政府，地方政府沒(méi)有完整的財(cái)權(quán)與事權(quán)，需要重新界定，一項(xiàng)一項(xiàng)地理清楚，才能建立起相應(yīng)的完整的政府賬本。具體地講：一要確認(rèn)、計(jì)量和記錄各級(jí)政府的財(cái)務(wù)收支情況；二要確認(rèn)、計(jì)量和記錄各級(jí)政府的資產(chǎn)及其運(yùn)營(yíng)情況；三要確認(rèn)、計(jì)量和記錄各級(jí)政府的負(fù)債、償還和結(jié)余情況。
三、關(guān)于政府資產(chǎn)和政府運(yùn)營(yíng)成本政府受托責(zé)任的功能和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同，必然其提供的公共產(chǎn)品的形態(tài)也不同。許多時(shí)候，我們把財(cái)政職能形象地表述為“一要吃飯，二要建設(shè)，三要有所積累，四要增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力”。反映到政府會(huì)計(jì)，所謂“吃飯”就是政府提供公共服務(wù)的耗費(fèi)，即政府運(yùn)營(yíng)成本；所謂“建設(shè)”就是政府提供物化形態(tài)的公共產(chǎn)品，即政府資產(chǎn)；所謂“積累”就是政府財(cái)力的存量，即政府現(xiàn)金結(jié)余；所謂“增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力”就是政府掌控的潛在資源。這四句話也是劃分和確認(rèn)政府資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本的基本原則。
四、關(guān)于政府會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)從提出“預(yù)算會(huì)計(jì)”改革到“政府會(huì)計(jì)”改革，理論界普遍認(rèn)為要以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為記賬基礎(chǔ)。我認(rèn)為政府會(huì)計(jì)應(yīng)該以修正了的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為記賬基礎(chǔ)。首先，從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐看，政府的稅收權(quán)及其稅收權(quán)項(xiàng)下的應(yīng)繳稅金普遍不作政府資產(chǎn)入賬，更不作政府收入入賬，也就是說(shuō)稅收權(quán)及其稅收權(quán)項(xiàng)下的應(yīng)繳稅金普遍以“收付實(shí)現(xiàn)制”為記賬基礎(chǔ)；否則，政府財(cái)力就虛增了，這不符合“謹(jǐn)慎性”原則。其次，會(huì)計(jì)是記錄實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，政府財(cái)政支出預(yù)算僅僅是一種“承諾”，是“或有事項(xiàng)”，不能依據(jù)預(yù)算安排用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作會(huì)計(jì)處理。再次，對(duì)政府履行的養(yǎng)老和醫(yī)療受托責(zé)任，作為重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作出專門制度安排，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。
五、關(guān)于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系擬采用“準(zhǔn)則+制度”模式，準(zhǔn)則對(duì)制定政府會(huì)計(jì)制度體系和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告作出規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度體系按照政府功能和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類制定：一是《政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，二是《行政單位會(huì)計(jì)制度》，三是《公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)實(shí)中我們一般稱之為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》），四是《基金會(huì)計(jì)制度》，五是《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》。《政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度》在整個(gè)政府會(huì)計(jì)制度體系中處于統(tǒng)馭的地位，起主導(dǎo)作用。
六、關(guān)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，其具體目標(biāo)包括三個(gè)方面：第一，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的執(zhí)行情況，以便使用者確定政府的受托責(zé)任履行情況。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露確定當(dāng)期收入是否足以支付當(dāng)期提供服務(wù)需要的信息；披露資源取得和運(yùn)用是否與立法批準(zhǔn)的預(yù)算、與財(cái)務(wù)法規(guī)和相關(guān)協(xié)議（承諾）要求相一致的信息；披露有助于使用者確定政府的履職成本及服務(wù)質(zhì)量的信息。第二，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有助于使用者確定政府主體當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映政府財(cái)務(wù)資源來(lái)源與運(yùn)用的信息；反映政府如何為其活動(dòng)籌集資源和滿足現(xiàn)金流動(dòng)需要的信息；反映政府如何改。進(jìn)財(cái)務(wù)狀況和年度運(yùn)營(yíng)結(jié)果的信息。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)判政府提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和政府主體狀況方面的信息；提供政府物質(zhì)資源等非財(cái)務(wù)資源方面的信息；提供國(guó)家法律和協(xié)議（政府承諾）對(duì)資源的限制以及資源潛在狀況的信息。綜上，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告由政府整體及其組成單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注構(gòu)成。
