【摘要】 “行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程能幫助學(xué)生拓展專業(yè)知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且在培養(yǎng)會(huì)計(jì)實(shí)踐能力方面發(fā)揮重要作用。本文總結(jié)歷年來講授該課程的經(jīng)驗(yàn)，提出幾種授課時(shí)可采用的方法，幫助學(xué)生理解和學(xué)習(xí)，同時(shí)對(duì)如何提高上課效果提出幾點(diǎn)建議。
【關(guān)鍵詞】 實(shí)踐教學(xué) 行業(yè)會(huì)計(jì)比較 教學(xué)方法
會(huì)計(jì)專業(yè)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)需要聯(lián)系實(shí)際，這樣才能加深對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用。為了提高我院會(huì)計(jì)系學(xué)生的實(shí)踐能力，我系教師隊(duì)伍進(jìn)行了各種努力和嘗試。例如，每學(xué)年開設(shè)兩周的實(shí)踐教學(xué)周，大學(xué)一年級(jí)學(xué)生進(jìn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，大學(xué)二年級(jí)學(xué)生進(jìn)行中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，組織大學(xué)三年級(jí)學(xué)生進(jìn)入校企合作單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，了解企業(yè)運(yùn)行情況、接觸實(shí)際會(huì)計(jì)操作；再如積極開設(shè)“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程，在學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)完“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后，將眾多不同行業(yè)與工業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，介紹各種行業(yè)的特點(diǎn)及核算內(nèi)容，讓學(xué)生走上工作崗位之后可以盡快進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。
一、開設(shè)“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程的必要性
2007年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)各行業(yè)（小企業(yè)及金融保險(xiǎn)業(yè)除外，下同）會(huì)計(jì)核算制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算共性的同時(shí)，適當(dāng)?shù)卣疹櫟搅艘恍┬袠I(yè)特色，但對(duì)各行各業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能也沒必要做出具體而詳細(xì)的規(guī)定。然而國民經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)不同，行業(yè)之間會(huì)計(jì)核算的區(qū)別客觀存在。因此，在遵循統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，繼續(xù)學(xué)習(xí)各行各業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算是十分必要的。
現(xiàn)階段各類高校會(huì)計(jì)專業(yè)均開設(shè)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“成本會(huì)計(jì)”兩門核心會(huì)計(jì)課程，這兩門課程將會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和方法進(jìn)行了系統(tǒng)介紹，加之各行業(yè)均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景，許多高校認(rèn)為學(xué)生能夠根據(jù)會(huì)計(jì)原理對(duì)各行業(yè)會(huì)計(jì)觸類旁通，就沒有必要再開設(shè)“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”這門課程了。我院為了縮短理論與實(shí)踐的差距，積極開設(shè)了“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程。
二、“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程教學(xué)方法
“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”課程如此重要，如何才能幫助學(xué)生去同存異，提高學(xué)習(xí)效率呢？根據(jù)近年來對(duì)該課程的講授，筆者總結(jié)幾點(diǎn)方法作交流。
（一）比較法
比較法有橫向比較法和縱向比較法。橫向比較法是同時(shí)對(duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)中相同的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比較，研究它們?cè)跁?huì)計(jì)核算上的共性與個(gè)性，并對(duì)個(gè)性加以闡述?？v向比較法是將各行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行相互比較，找出每個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的個(gè)性，并對(duì)個(gè)性部分加以闡述。這里采用的是縱向比較法。在該課程的講授中可廣泛采用縱向比較法。
例如，在商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)中，介紹批發(fā)企業(yè)異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)涉及的運(yùn)費(fèi)時(shí)，可以引導(dǎo)學(xué)生回顧工業(yè)企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。工業(yè)企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)一般是計(jì)入采購成本的，在這里可強(qiáng)調(diào)批發(fā)企業(yè)處理與工業(yè)企業(yè)不同，是計(jì)入銷售費(fèi)用。通過這樣的比較，學(xué)生就可以加深對(duì)差異之處的印象。再如，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)中，介紹開發(fā)成本的核算時(shí)，可以將其與工業(yè)企業(yè)的成本核算聯(lián)系起來，將兩者的成本核算作圖表示。
通過這樣的比較，學(xué)生便很直觀地知道原來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算與工業(yè)企業(yè)成本核算流程相似，只是會(huì)計(jì)科目略有不同。這樣學(xué)生就能很輕松地掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算了。
（二）圖示法
在“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”的教學(xué)過程中，采用圖示的方法，可將抽象的業(yè)務(wù)流程形象化，便于學(xué)生接受。只有較好地掌握了業(yè)務(wù)流程，才能理解該行業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。
在銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，存貸款業(yè)務(wù)的核算比較簡(jiǎn)單，學(xué)生較容易掌握，而最難掌握的是結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。要讓學(xué)生較好地掌握結(jié)算業(yè)務(wù)的核算，必須讓學(xué)生站在銀行的角度了解銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的操作流程。將結(jié)算業(yè)務(wù)的操作流程用圖形表示出來，就可以很容易地解決這個(gè)問題。以銀行匯票結(jié)算方式為例，可將銀行匯票的業(yè)務(wù)處理流程作圖如下（見圖2）。
各方會(huì)計(jì)分錄為：（1）申請(qǐng)人辦理匯票時(shí)，
借：其他貨幣資金——銀行匯票
貸：銀行存款
申請(qǐng)人持票異地采購時(shí)，
借：在途物資等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
（2）出票行簽發(fā)銀行匯票時(shí)，
借：吸收存款——申請(qǐng)人戶/庫存現(xiàn)金
貸：匯出匯款
出票行結(jié)清票款時(shí)，
借：匯出匯款
貸：聯(lián)行來賬
吸收存款——申請(qǐng)人戶
（3）付款行代理付款時(shí)，
借：聯(lián)行往賬
貸：吸收存款——持票人戶/庫存現(xiàn)金
將申請(qǐng)人的會(huì)計(jì)核算標(biāo)注到圖形上，可以讓學(xué)生鞏固工業(yè)企業(yè)中結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算。將出票銀行與代理付款行的會(huì)計(jì)核算標(biāo)注在圖形上，可以讓學(xué)生結(jié)合銀行結(jié)算流程，很好地理解銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。經(jīng)過筆者課堂實(shí)踐證明，該種方法教學(xué)效果很好，學(xué)生在課堂上就能很好地掌握銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
（三）案例法
教材講解各行業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)一般都會(huì)舉例，但是所舉的例子僅限于幫助學(xué)習(xí)本知識(shí)點(diǎn)，前后例子基本沒有聯(lián)系。為了讓學(xué)生能更系統(tǒng)更連貫地學(xué)習(xí)各行業(yè)會(huì)計(jì)核算，可以對(duì)案例重新設(shè)計(jì)，一個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算貫穿一個(gè)案例，這樣學(xué)生就能很好地串起每部分知識(shí)。在講解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，筆者設(shè)計(jì)了一個(gè)案例。
例：2013年1月3日廈門建發(fā)房地產(chǎn)公司以拍賣的方式取得廈門湖里的一塊土地使用權(quán)，用于建造商品房。擬建1號(hào)樓建筑面積為2 700平方米，2號(hào)樓建筑面積為2 200平方米，保安室、健身會(huì)所等配套設(shè)施建筑面積為100平方米。
該公司在開發(fā)過程中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①2月1日，以銀行存款支付土地出讓金500萬元，拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)2 000萬元。②3月1日，以銀行存款支付土地開發(fā)的前期工程費(fèi)50萬元。③4月5日，土地開發(fā)完工。④4月16日，將1號(hào)樓、2號(hào)樓及配套設(shè)施工程全部發(fā)包給中建二公司，以銀行存款預(yù)付工程款1 200萬元。⑤5月8日，配套設(shè)施完工，結(jié)算工程價(jià)款30萬元。⑥11月5日，1號(hào)樓、2號(hào)樓完工，工程結(jié)算價(jià)款為1號(hào)樓4 500萬元，2號(hào)樓3 000萬元，以銀行存款支付余下的工程款6 300萬元。⑦12月10日，公司將1號(hào)樓一套200平方米的住房出售，房款共計(jì)550萬元，約定采用分期收款方式銷售房屋。簽訂合同時(shí)收到一半房款。
在講解房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)核算時(shí)，每講完一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，就對(duì)照案例中的該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的講解。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 25 000 000
貸：銀行存款 25 000 000
（2）借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 500 000
貸：銀行存款 500 000
（3）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——1號(hào)樓
14 050 000
開發(fā)成本——房屋開發(fā)——2號(hào)樓
11 450 000
貸：開發(fā)成本——土地開發(fā) 25 500 000
（4）借：預(yù)付賬款 12 000 000
貸：銀行存款 12 000 000
（5）借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 300 000
貸：應(yīng)付賬款 300 000
配套設(shè)施完工時(shí)，需將配套設(shè)施開發(fā)成本在1號(hào)樓和2號(hào)樓之間進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)為建筑面積。
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——1號(hào)樓 165 000
開發(fā)成本——房屋開發(fā)——2號(hào)樓 135 000
貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 300 000
（6）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——1號(hào)樓
45 000 000
開發(fā)成本——房屋開發(fā)——2號(hào)樓
30 000 000
貸：預(yù)付賬款 12 000 000
銀行存款 63 000 000
房屋開發(fā)完工，需結(jié)轉(zhuǎn)完工房屋成本。
借：開發(fā)產(chǎn)品——1號(hào)樓 59 215 000
開發(fā)產(chǎn)品——2號(hào)樓 41 585 000
貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——1號(hào)樓
59 215 000
開發(fā)成本——房屋開發(fā)——2號(hào)樓
41 585 000
（7）計(jì)算該套住房的成本：5 921.5×200/2 700=438.6萬元，將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入分期收款開發(fā)產(chǎn)品。
借：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 4 386 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品——1號(hào)樓 4 386 000
借：銀行存款 2 750 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 750 000
按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本,簽訂合同時(shí)收到一半房款即結(jié)轉(zhuǎn)50%的成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 193 000
貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 2 193 000
待全部知識(shí)點(diǎn)講解完畢，案例企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也全部處理完畢。最后，再將案例進(jìn)行重新梳理，學(xué)生就能比較系統(tǒng)和連貫地掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)核算。
三、教學(xué)建議
“行業(yè)會(huì)計(jì)比較”作為一門選修課程，一周僅有2個(gè)學(xué)時(shí)，為鞏固上課效果，建議利用網(wǎng)中網(wǎng)教學(xué)平臺(tái)在實(shí)踐周開設(shè)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，涉及商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、銀行、證券公司、餐飲企業(yè)等等，學(xué)生可根據(jù)興趣選擇幾個(gè)行業(yè)完成相關(guān)賬務(wù)處理。
教學(xué)有法，教無定法。如何才能在教學(xué)中舉一反三，需要教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生知識(shí)掌握情況精心設(shè)計(jì)。當(dāng)然教師也要引導(dǎo)學(xué)生積極參與到課程的學(xué)習(xí)中來，古人說“授之以魚，不如授之以漁”，教會(huì)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，為學(xué)生將來走上工作崗位做好充分的準(zhǔn)備。
主要參考文獻(xiàn)
1. 傅勝，梁爽.行業(yè)會(huì)計(jì)比較.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012
2. 李雁凌.比較法在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中的應(yīng)用.開放潮，2007；6
【作 者】
包華瑜
【作者單位】
（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院 廈門 363105）
