【摘要】《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財政部 教育部第488號令）對固定資產(chǎn)計價標準的提高，使高校低值易耗品的內(nèi)容、范圍、種類快速擴大。細化和強化低值易耗品的管理與核算制度已成為當(dāng)務(wù)之需。文章針對目前高校低值易耗品管理與核算制度方面需細化與完善內(nèi)容，以及實務(wù)中存在的主要問題，提出了加強與完善高校低值易耗品管理與核算制度的建議與意見。
【關(guān)鍵詞】高校 低值易耗品 制度
低值易耗品是高校重要的勞動資料,是學(xué)校財產(chǎn)物資的重要組成部分,是學(xué)校完成各項事業(yè)必備的物質(zhì)條件之一。加強與完善其管理和核算具有重要的現(xiàn)實意義。
高校低值易耗品是不夠固定資產(chǎn)標準又不屬于材料范圍的用具、設(shè)備及容易損耗的物品。主要應(yīng)用于教學(xué)、科研、后勤、行政和學(xué)生管理活動。具有品種多、數(shù)量大、使用期短、價值低，可多次使用、而不改變原有實物形態(tài)，并在使用過程中一般要進行維修，報廢時有一定的殘值收入等特征。
一、目前高校低值易耗品管理與核算方面的制度規(guī)定及存在的問題
1. 財務(wù)管理制度和要求?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》（財政部 教育部第488號令）規(guī)定：存貨包括低值易耗品； 將原《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財文字［1997］280號）規(guī)定的固定資產(chǎn)一般設(shè)備單位價值在500元以上提高到1 000元以上、專用設(shè)備單位價值由原來的在800元以上提高到1 500元以上，且使用年限在一年以上，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；其制度的實質(zhì)是在財務(wù)管理上將“低值易耗品”作為流動資產(chǎn) “存貨”管理；固定資產(chǎn)單位價值提高后，低值易耗品的范圍、種類、數(shù)量比原制度增大了許多。
制度需要明確低值易耗品的具體范圍，是否進行分類和如何分類；“對于使用年限超過一年 ，單位價值沒有達到固定資產(chǎn)標準的物品”領(lǐng)用之后如何進行財務(wù)管理，新舊制度如何銜接；固定資產(chǎn)分為六大類，如何將其轉(zhuǎn)化為不同類別的低值易耗品進行管理與核算等具體內(nèi)容，所以不利于實際管理工作開展。
2. 會計核算制度和要求。
（1）《高等學(xué)校會計制度》（財會［2013］30號）對低值易耗品的核算列入“存貨”賬戶。規(guī)定主要有：“應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算”，“存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬”，“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷”。其規(guī)定存在的主要問題：沒有明確低值易耗品的分類標準；財會部門是只進行金額核算，還是需要進行金額與數(shù)量核算；對于已領(lǐng)用的低值易耗品由于財會部門已無賬可查，財會部門如何進行會計監(jiān)督、如何與資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用部門對賬。
（2）《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會［2014］3號）對低值易耗品會計核算銜接問題的處理規(guī)定：因固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算，而按照新制度規(guī)定達不到固定資產(chǎn)標準的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品核算，具體分為：①對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，調(diào)減原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額增加轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目余額；②對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且已領(lǐng)用出庫的，在原賬中同時調(diào)減相應(yīng)的 “固定基金”科目和“固定資產(chǎn)”科目余額，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。
由于固定資產(chǎn)管理與核算涉及會計、資產(chǎn)管理與使用部門、上級國有資產(chǎn)管理部門等，各部門、單位在固定資產(chǎn)管理與核算上的職責(zé)不同，其賬務(wù)處理并不是理論上簡單的減少固定資產(chǎn)，增加存貨中低值易耗品賬面價值，而是需要經(jīng)過資產(chǎn)清查、核對、報批及賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)與程序，需要相關(guān)部門與單位共同參與，需要相關(guān)的文件資料、轉(zhuǎn)賬憑證。據(jù)統(tǒng)計，由于固定資產(chǎn)計價單位價值提高，需轉(zhuǎn)入到低值易耗品的資產(chǎn)價值大約占固定資產(chǎn)的5 ~ 15%，而且這類資產(chǎn)絕大部分已是在用資產(chǎn)，如果按“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷”，則必然形成當(dāng)年支出加大，固定資產(chǎn)和固定基金大幅減少，形成制度執(zhí)行之年財務(wù)會計信息失真。由于此類資產(chǎn)成本在領(lǐng)用時一次攤銷計入成本支出，會計賬面已不反映，其領(lǐng)用后的核算、管理和報廢沒有具體規(guī)定。
3. 內(nèi)部控制制度和要求?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會［2012］21號）對實物資產(chǎn)管理內(nèi)部控制規(guī)定：建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整；對資產(chǎn)實施歸口管理，明確資產(chǎn)使用、保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理和使用中的責(zé)任；明確資產(chǎn)的調(diào)劑、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任； 建立資產(chǎn)臺賬，加強實物管理；定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符；財會、資產(chǎn)管理和使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理；建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。
目前還沒有針對低值易耗品的內(nèi)部控制制度，需要各高校結(jié)合實際情況，細化低值易耗品內(nèi)部控制制度，建立可操作性強的具體制度
4. 資產(chǎn)管理制度和要求?！妒聵I(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令［2006］第36號）和《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（教財［2012］6號）主要針對資產(chǎn)實物管理原則、管理機制、動態(tài)管理等作了基本規(guī)定：資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則；高校應(yīng)建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責(zé)、責(zé)任到人的資產(chǎn)管理機制；高校應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)進行定期清查，完善資產(chǎn)管理賬表和相關(guān)資料，做到賬賬、賬卡、賬實相符；對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因并在資金產(chǎn)統(tǒng)計信息報告中反映；高校應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)購置、驗收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護等相互制約的管理制度，加強資產(chǎn)日常管理。
目前還未有針對高校低值易耗品范圍擴大、種類增多、使用期限變長的專門管理制度，需要制定符合高校特點的低值易耗品管理規(guī)定與辦法。
二、目前高校低值易耗品管理與核算存在的問題
1. 重視固定資產(chǎn)管理與核算,忽視低值易耗品管理與核算。因固定資產(chǎn)單位價值大、使用期限長，是上級主管部門檢查重點，所以形成目前各學(xué)校對固定資產(chǎn)管理有一套嚴密的規(guī)章制度可循。固定資產(chǎn)采購一般采取政府采購方式，由資產(chǎn)管理部門匯總統(tǒng)一申報，以招投標方式進行，貨到驗收后辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)，做到賬、卡、物相符。由于低值易耗品單位價值較低、使用年限較短、品種多、數(shù)量大、耗用量大，在日常工作中往往會被人們認為是無足輕重的，難以引起領(lǐng)導(dǎo)重視，只注重實用而忽視管理，形成低值易耗品的管理較靈活，由各學(xué)校各部門根據(jù)自己需求，自行購置，貨到驗收后由資產(chǎn)部門登記備案。
會計處理上，制度明確固定資產(chǎn)增加、減少、報廢和計提折舊的處理具體要求，并設(shè)專門會計賬戶進行核算；而低值易耗品制度將其作為流動資產(chǎn)中的“存貨”核算內(nèi)容，在會計處理中存在可進行會計金額核算，也可以不進行會計核算，或只進行實物數(shù)量核算等方式。
2. 沒有統(tǒng)一的分類標準與管理規(guī)范。目前我國高校還沒有建立統(tǒng)一的高校低值易耗品分類目錄，還沒有建立嚴格的低值易耗品統(tǒng)計報告制度,形成高校對低值易耗品管理的多樣化、信息的差異化。
3. 采購方面存在化整為零,采購時直接列為支出,不辦理入庫手續(xù)。目前我國大部分地方高校在對低值易耗品在管理與核算上，實行各部門、各院系用其所管經(jīng)費直接購買,直接進行財務(wù)報賬,不辦理入庫手續(xù),會計與資產(chǎn)管理部門未建立低值易低品賬目，形成有實無賬、無人監(jiān)管的狀態(tài)。
4. 資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、價值管理與實物管理相分離。目前有些高校雖進行低值易耗品的會計核算與資產(chǎn)管理部門實物數(shù)量核算，但由于采購、驗收、保管、使用之間缺乏相互制約的管理制度與監(jiān)督手續(xù)，各部門間既沒有定期盤點，又缺乏協(xié)調(diào)與溝通,大部分院校對低值易耗品不進行年終清查，形成“有賬無實、賬實不符”情況。
5. 核算與管理存在無預(yù)算、無計劃、無程序、無監(jiān)督情況。目前我國大部分院校在財務(wù)預(yù)算中無獨立的低值易耗品預(yù)算，而是將其列入辦公費、實驗費、設(shè)備維修維護費、科研經(jīng)費等經(jīng)費預(yù)算之中，所以形成其采購和管理由其各業(yè)務(wù)部門自行采購,管理和使用缺少必要程序和監(jiān)督。
6. 概念、范圍、界限混淆。將固定資產(chǎn)和低值易耗品范圍、界限混淆，目前主要是形成將零星購置屬于固定資產(chǎn)目錄內(nèi)容的圖書和家具作為低值易耗品核算。由于低值易耗品只規(guī)定其單位價值的上限、而無單位價值之下限，形成低值易耗品與低值材料概念范圍不清，管理中存在隨意性，即將低值易耗品作為材料核算，或?qū)⒉牧献鳛榈椭狄缀钠泛怂闩c管理情況。
7. 會計核算方法存在選擇性、缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。目前存在對低值易耗品的會計核算存在三種核算方法：一是實行“會計金額核算與資產(chǎn)管理部門數(shù)量核算相結(jié)合的核算方法”；二是實行“會計與資產(chǎn)管理部門不進行賬面核算，只有使用部門進行備查核算”；三是“實行資產(chǎn)管理與使用部門數(shù)量金額核算，會計部門不進行金額核算”。第二和第三種情況會計賬面不核算低值易耗品金額。
8. 產(chǎn)權(quán)不清，觀念淡薄，公物私用。由于低值易耗品管理和核算上的不規(guī)范，形成了賬面不反映，使用、保管情況無人監(jiān)督。高校存在著大量用科研項目經(jīng)費購置低值易耗品的情況,科研經(jīng)費使用者認為科研經(jīng)費是自己申請的經(jīng)費,所以用此經(jīng)費購買的設(shè)備工具屬于自己所有。實際使用中大量存在著將低值儀器儀表、醫(yī)療器械、文娛體育用品、低值機電產(chǎn)品、工具、計算機電子產(chǎn)品等私人可用之品居為自有，公私不分、私分私拿現(xiàn)象。
9. 重采購、輕管理、輕使用。在實務(wù)中有的學(xué)校對大量采購的低值易耗品在采購時按有關(guān)招投標程序進行，但對于已購買的低值易耗品的使用價值和使用率卻無人問津，在許多學(xué)校已采購的低值易耗品幾年未開箱、未使用、已過期報廢現(xiàn)象時常發(fā)生。
10. 實物管理中存在“三無”現(xiàn)象。目前我國大多數(shù)高校為了簡化低值易耗品手續(xù),采取誰使用、誰采購、誰保管的管理辦法，形成“無記賬、無倉庫、無保管”三無管理實際。在校內(nèi)形成各部門只管“爭經(jīng)費、爭采購、爭占有”而對其使用效果、效率無人過問。
11. 缺少使用期限與定額管理規(guī)定。目前我國大多數(shù)高校還沒有建立各類低值易耗品使用期限管理辦法，特別是對使用年限“在一年以上、單位價值在固定資產(chǎn)標準之下”的使用期限較長的低值易耗品建立使用期限管理規(guī)定。由于無使用期限，所以無法建立定額管理制度，導(dǎo)致重采購、輕管理和使用、效率效益無人問津。
12. 無報廢、殘值估價處理規(guī)定。由于會計制度規(guī)定“低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷”，所以在領(lǐng)用時已將其成本攤銷。對其使用情況、報廢情況、殘值處理情況已在會計賬面無法反映與監(jiān)督，如何對其使用、報廢、殘值估價進行處理會計上沒有具體實施辦法。
三、加強與完善高校低值易耗品管理與核算的建議
1. 樹立固定資產(chǎn)與低值易耗品同等重要的理念。低值易耗品與固定資產(chǎn)在性質(zhì)上同屬高校的勞動資料，都屬于必需的實物資產(chǎn)，之前由于低值易耗品單位價值標準低，所以其數(shù)量與金額在學(xué)校資產(chǎn)占比上較少，其原來的管理與核算辦法對學(xué)校事業(yè)發(fā)展的影響不大。隨著新《高等學(xué)校財務(wù)制度》的實施與執(zhí)行，低值易耗品的內(nèi)容、范圍、種類快速擴大，其資金占比越來越大，管理與使用情況對學(xué)校資金與資產(chǎn)安全十分重要；而且許多低值易耗品均可用于私人家用，是盜竊、公物私用和私送私賣的重要物品，也是最容易產(chǎn)生腐敗行為的重點領(lǐng)域。只有建立一套嚴密的低值易耗品規(guī)章制度才能杜絕盜竊、公物私用和私送私賣，實現(xiàn)賬賬、賬卡、賬實相符，提高其使用效率。
2. 建立健全單獨的高校低值易耗品管理制度與辦法。為了加強和完善高校低值易耗品管理與核算，應(yīng)由教育部會同各省市自治區(qū)教育主管理部門依據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等制度，制定《高校低值易耗品管理與核算暫行規(guī)定及辦法》，以細化低值易耗品管理與核算，明確與強化財務(wù)會計、資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門等部門職責(zé)，規(guī)范與細化低值易耗品購置、驗收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護等動態(tài)管理各環(huán)節(jié)相互制約的管理制度，實現(xiàn)低值易耗品進行定期清查，完善低值易耗品資金資產(chǎn)賬表和相關(guān)資料，做到賬賬、賬卡、賬實相符。實現(xiàn)低值易耗品的安全、完整,提高其使用效率。各高校要結(jié)合實際制定本校的低值易耗品管理與核算暫行規(guī)定、辦法及實施細則。筆者認為，其制度應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：
（1）統(tǒng)一分類標準、實行分類管理。為了加強低值易耗品管理，教育部應(yīng)會同各省市自治區(qū)教育行政部門制定低值易耗品一級分類目錄，各高校應(yīng)在一級分類的情況下根據(jù)學(xué)校實際建立二級、三級分類目錄，以便對低值易耗品分類核算與分類管理。低值易耗品應(yīng)在分為專用類低值易耗品和一般類低值易耗品兩大類的基礎(chǔ)上，再細分為以下10個一級類別：①低值機電產(chǎn)品；②醫(yī)療器械；③文娛體育用品；④標本模型；⑤工具；⑥實驗類玻璃儀器及器皿；⑦計算機電子產(chǎn)品；⑧行政事務(wù)辦公用品；⑨勞保用品；⑩其他。其中1 ~ 7類屬于專用類低值易耗品,8 ~ 10類屬于一般類低值易耗品。有關(guān)低值易耗品的分類標準及其范圍，各高?？山Y(jié)合實際在不影響統(tǒng)計信息的前提下自行規(guī)定。
（2）實行專項財務(wù)預(yù)算辦法。按照“資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”和“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則”，學(xué)校財會部門、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用部門應(yīng)根據(jù)各部門職責(zé)業(yè)務(wù)情況，在其核定的定額范圍內(nèi)實行財務(wù)預(yù)算單獨列示，以防止“化整為零、無計劃購買”。
（3）實行統(tǒng)一的會計賬務(wù)處理辦法，單設(shè)“低值易耗品”會計賬戶。校級財會部門應(yīng)按《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，設(shè)置“低值易耗品”總賬賬戶及其10類明細賬戶進行總分類與二級明細分類金額核算。校級物資主管單位應(yīng)設(shè)置與財會部門對口的一級分類賬進行金額記錄，并設(shè)置二級分類分戶賬，進行有數(shù)量有金額的記錄。院系級物資主管單位應(yīng)設(shè)置與校級物資主管單位對口的二級分類賬。各級庫房都應(yīng)設(shè)置有品名、有數(shù)量、有單價的物低值易耗品明細賬（卡），按照品種，分別規(guī)格型號，區(qū)別質(zhì)量級別，對庫存各類低值易耗品根據(jù)有關(guān)憑證及時進行增減記錄。
（4）實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責(zé)、責(zé)任到人”的管理機制。學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)統(tǒng)一思想，認識到低值易耗品的重要性和必要性，明確分工，層層負責(zé)。實行“校領(lǐng)導(dǎo)全面負責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)主要負責(zé)，管理者和使用者直接負責(zé)，誰使用誰負責(zé)”管理體制與機制，充分發(fā)揮低值易耗品的最大使用率。
（5）建立健全購置、驗收、入賬、保管、領(lǐng)用、使用、維護等相互制約的管理制度。財務(wù)會計制度的改革必須與資產(chǎn)管理制度改革相協(xié)調(diào)，財務(wù)會計的賬務(wù)處理與資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、庫管部門實物管理與賬務(wù)處理密切相關(guān)，在賬務(wù)處理過程中做到“時間一致、金額相符、賬賬相符、賬實一致”。對低值易耗品的管理必須做到：采購有計劃，資金有預(yù)算，驗收、保管、領(lǐng)用、使用、維護有規(guī)定的管理辦法與制度。
（6）明確定額與使用期限。定額管理和使用期限管理是編制采購計劃和財務(wù)預(yù)算的前提，只有實行定額與使用期限管理，才能從制度上杜絕提前采購、重復(fù)采購行為，杜絕浪費行為。定額制定可以參照以前年度3 ~ 5年的平均數(shù)；使用期限可以以使用說明書確定的使用期限為準，考慮使用保管等因素進行確定。
（7）實行使用效率與效果評價機制。學(xué)校資產(chǎn)管理和財會部門應(yīng)定期組織對資產(chǎn)管理員、保管員和報賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)與管理水平。實行年度與日常工作考核制度，明確獎勵與處罰細則，實行效率與效果評價機制。
（8）實行會計備查賬管理辦法。對領(lǐng)用之后的低值易耗品，由于會計賬面不進行反映，其管理、使用、報廢情況財務(wù)上已經(jīng)無法進行監(jiān)督。特別是之前按固定資產(chǎn)管理的專用設(shè)備（單位價值800 ~ 1 500元）和一般設(shè)備（單位價值500 ~ 1 000元）本次轉(zhuǎn)入低值易耗品的設(shè)備儀器，多數(shù)是正在使用，而且使用年限在一年以上，其管理與核算應(yīng)參照固定資產(chǎn)管理，最好是財會部門建立“低值易耗品”備查賬進行監(jiān)督與管理。還可以由資產(chǎn)管理部門建立備查賬對其使用部門進行監(jiān)督與管理，為其維護維修、報廢提供依據(jù)。對使用期限超過一年，單位價值大于500元的設(shè)備儀器備查賬的格式與內(nèi)容應(yīng)與固定資產(chǎn)賬相同。
（9）實行高校資產(chǎn)管理委員會“低值易耗品事項”議事制度。學(xué)校資產(chǎn)管理與核算涉及許多部門與單位，各部門的職責(zé)與任務(wù)各不相同又相互聯(lián)系、相互配合、相互監(jiān)督，所以對低值易耗品管理中的重大問題與事項必須由相關(guān)部門共同完成，必須建立相關(guān)部門共同議事制度，如大量低值易耗品的報廢處置、對外捐贈、財務(wù)預(yù)算的安排等事項。對需要向上級主管部門報備或報批的事項，還必須按規(guī)定進行報備或報批，上級同意之后才能進行賬務(wù)處理。
（10）實行定期清查盤點制度。庫房應(yīng)經(jīng)常對有變動的物資進行抽點，每年必須進行一次全面盤點，盤盈盤虧須報經(jīng)校（院）長（或其授權(quán)人）批準，經(jīng)財務(wù)部門簽證后才能調(diào)整有關(guān)賬（卡）。各級物資主管單位，應(yīng)定期與庫房核對賬、物情況，校級物資主管單位每年應(yīng)與財務(wù)部門對賬一次，做到賬賬相符。使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和條形碼技術(shù)，進行日常使用管理與定期清理盤點，提高管理水平。
（11）實行報廢評估制度。由于低值易耗品范圍擴大、種類增加，期限變長，許多低值易耗品在報廢時有大量的使用殘值，為了保證資產(chǎn)安全，增加收入，必須制定學(xué)校有關(guān)低值易耗品清查、評估、處置、報廢等具體制度與辦法，以規(guī)范其管理行為，確保資產(chǎn)不流失。
（12）強化內(nèi)部監(jiān)控制度。建立預(yù)算控制、內(nèi)部審計和紀監(jiān)部門三位一體的內(nèi)部監(jiān)控制度，實行對低值易耗品全過程的實時監(jiān)督。財務(wù)部門主要通過科學(xué)的編制預(yù)算，確保對其的購置具有科學(xué)性和計劃性。實行定期和不定期內(nèi)審制度，對在審計中發(fā)現(xiàn)低值易耗品流失嚴重等現(xiàn)象及時報告有關(guān)部門按規(guī)定嚴肅查處，保證資產(chǎn)完整性，必須明確紀監(jiān)部門在低值易耗品管理中的監(jiān)督職責(zé)。
3. 對《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的建議。新《高等學(xué)校財務(wù)制度》固定資產(chǎn)單位價值的提高，低值易耗品范圍擴大，屬于“會計政策發(fā)生重大更改、涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的”行為，所以其賬務(wù)調(diào)整及處理必須先進行清查、向上級主管部門和財政部門報告，同意之后才能進行會計與資產(chǎn)的賬務(wù)處理。對其形成的會計信息失真問題，在當(dāng)年的財務(wù)決算中加以說明。有關(guān)《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》事項最好由學(xué)校上級主管部門與同級財政部統(tǒng)一組織，各高校具體實施。
總之，隨著高校低值易耗品范圍的擴大、品種增多，其管理與核算制度必須細化，其制度規(guī)范必須具有可操作性，實行財務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門相互配合，各個環(huán)節(jié)相互牽制的制度體系，才能保證低值易耗品的安全完整，提高其使用效率。
主要參考文獻
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6. 呂依群.對商業(yè)企業(yè)低值易耗品攤銷的意見.財會月刊，1992；4
【作 者】
楊順利（高級會計師）
【作者單位】
（咸陽師范學(xué)院財務(wù)處 陜西咸陽 712000）
