高校專項(xiàng)資金是指除從政府籌集的日?；局С鰮芸钔獾?，其他具有指定用途的資金。高校專項(xiàng)資金有嚴(yán)格的申報(bào)立項(xiàng)程序，其主題目標(biāo)和時(shí)間都有特殊的規(guī)定，管理要求也十分特別，需要具備較強(qiáng)的政策性，此外還有追蹤問(wèn)效機(jī)制。
按內(nèi)容分類(lèi)高校專項(xiàng)資金一般可以分為五大類(lèi)：第一類(lèi)是修購(gòu)專項(xiàng)資金，第二類(lèi)是重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)專項(xiàng)資金，第三類(lèi)是科研專項(xiàng)資金，第四類(lèi)是重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)資金，第五類(lèi)是課程建設(shè)專項(xiàng)資金。由于經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，同一內(nèi)容的專項(xiàng)資金的分類(lèi)也有所不同，比如課題經(jīng)費(fèi)可分為校級(jí)課題、省級(jí)課題、國(guó)家級(jí)課題，不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源具有不同的管理辦法。國(guó)家對(duì)高校投入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)呈逐年增長(zhǎng)之勢(shì)，如何能使專項(xiàng)投入效果得到全面考核，如何使專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠符合高校實(shí)際，如何使專項(xiàng)資金的使用效益得到提高，這些問(wèn)題已然成為高校專項(xiàng)資金管理的焦點(diǎn)。
一、目前高校專項(xiàng)資金管理和核算中存在的主要問(wèn)題
專項(xiàng)資金的管理復(fù)雜，容易在管理中出現(xiàn)問(wèn)題。導(dǎo)致其出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因是：一方面，高校專項(xiàng)資金范圍比較廣泛且其來(lái)源也比較多；另一方面，有的專項(xiàng)資金不僅投入大而且占用時(shí)間。
1. 高校專項(xiàng)資金管理缺乏整體統(tǒng)籌。目前，對(duì)于專項(xiàng)資金管理辦法和經(jīng)費(fèi)使用細(xì)則來(lái)說(shuō)，一般高校都是有的，而且比較科學(xué)詳細(xì)，但其并沒(méi)有得到很好的統(tǒng)籌管理。實(shí)踐中，由于部分項(xiàng)目預(yù)算編制較粗，項(xiàng)目具體使用單位以及所需資金未能在編報(bào)中詳盡體現(xiàn)，在專項(xiàng)資金的使用過(guò)程中，容易造成部分專項(xiàng)資金使用隨意或不透明的現(xiàn)象，從而使管理辦法和細(xì)則無(wú)法得到較好的貫徹執(zhí)行。由于高校專項(xiàng)資金管理存在多頭領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而使得分工不明確、權(quán)責(zé)不明晰，這使得相關(guān)職能部門(mén)的推諉“扯皮”現(xiàn)象愈演愈烈。
2. 高校專項(xiàng)資金構(gòu)成不合理。有些高校在安排科研經(jīng)費(fèi)時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)注重專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)但忽視其正常維持的現(xiàn)象。比如有的專項(xiàng)資金只包括教學(xué)設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)用，設(shè)備的維修費(fèi)用及保養(yǎng)費(fèi)用并沒(méi)有涵蓋其中。這導(dǎo)致以下問(wèn)題的出現(xiàn)：一方面，高等教育科研的發(fā)展需要得不到滿足；另一方面，專項(xiàng)資金在使用中出現(xiàn)的被擠占、被挪用現(xiàn)象，使其不能良好發(fā)揮作用。
3. 高校專項(xiàng)資金撥付較慢，影響收益。高校專項(xiàng)資金從申報(bào)、立項(xiàng)，再到資金撥付使用這個(gè)過(guò)程時(shí)間比較長(zhǎng)。然而，項(xiàng)目可行性論證在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生變化，并不是一成不變的，因?yàn)樗枰?jīng)過(guò)較多的層次和部門(mén)，所以計(jì)劃需要不斷調(diào)整和完善。預(yù)算下達(dá)一般存在一定的滯后性，有的項(xiàng)目款項(xiàng)臨近年末才得到撥付，這導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施存在很多的不確定性，從而直接影響了專項(xiàng)項(xiàng)目的順利推進(jìn)和結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收。
4. 高校專項(xiàng)資金管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，使用分散，存在重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)現(xiàn)象。目前，很多高校在管理專項(xiàng)資金時(shí)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，存在“重局部短期用途、輕整體長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃”的現(xiàn)象。實(shí)踐中，很多高校為了使預(yù)算執(zhí)行率得到提升，往往會(huì)將專項(xiàng)資金分散到缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性的項(xiàng)目中。由于各類(lèi)資金的報(bào)批審核部門(mén)不同，很多專項(xiàng)的建設(shè)內(nèi)容多有重復(fù)，存在同一項(xiàng)目和不同項(xiàng)目之間設(shè)備重復(fù)購(gòu)置的情況，以及一些不經(jīng)常使用的設(shè)備被閑置的現(xiàn)象。
5. 高校專項(xiàng)支出的評(píng)價(jià)存在“重合規(guī)性評(píng)價(jià)、輕效益性評(píng)價(jià)”的現(xiàn)象。從目前的審計(jì)調(diào)查情況來(lái)看，評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)主要集中在兩方面：一方面是高校專項(xiàng)支出預(yù)算目標(biāo)的完成情況，另一方面是執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性，而關(guān)于高校專項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性評(píng)價(jià)還鮮有涉及。例如審計(jì)署在對(duì)某省高教園區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有違規(guī)審批及違規(guī)占用土地的現(xiàn)象。審計(jì)署只從高教園區(qū)教學(xué)資源的閑置率這一個(gè)維度來(lái)評(píng)價(jià)支出效益，并未從過(guò)于追求景觀效應(yīng)導(dǎo)致的浪費(fèi)角度對(duì)效益支出做出合理評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查后，雖然整改意見(jiàn)有提出但是也只是針對(duì)合規(guī)性方面。
6. 高校專項(xiàng)資金績(jī)效管理缺乏方向性。專項(xiàng)資金的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法存在差異，原因在于其不同的用途。在專項(xiàng)資金管理中，財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都扮演著非常重要的角色。目前，高校財(cái)務(wù)部門(mén)在審核專項(xiàng)資金支出票據(jù)時(shí)通常只能審核票據(jù)本身的合理合法性，并不能判斷資金使用或業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性。除此之外，高校審計(jì)部門(mén)也無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行深入的跟蹤審計(jì)。由于無(wú)法有效開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，專項(xiàng)資金支出的效率、效果以及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)受到很大的影響?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)意義非凡，不僅可以指導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)，而且可以引導(dǎo)績(jī)效管理，由于績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不健全導(dǎo)致缺乏方向性的績(jī)效管理，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金的使用效益。
二、高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置原則
高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)由多個(gè)部分組成，其中重要的組成部分是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該體系設(shè)置應(yīng)遵循目標(biāo)管理中著名的SMART原則。
SMART原則中S代表具體（Specific），表明績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)必須是明確具體的，不能泛泛而談；M代表可度量（Measurable），表明績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是可以量化或者行為化的；A代表可實(shí)現(xiàn)（Attainable），表明績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以通過(guò)努力得以實(shí)現(xiàn)；R代表現(xiàn)實(shí)性（Realistic），表明績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是實(shí)實(shí)在在的，且與評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)性大；T代表有時(shí)限（Timebound），表明指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)效性，而且可以隨著情況變化加以調(diào)整。
1. 全面性和重要性相結(jié)合原則。高校專項(xiàng)資金要體現(xiàn)不同的效益，原因在于其性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源有所不同。數(shù)量和質(zhì)量要兼顧，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也要兼顧，同樣短期效益和長(zhǎng)期效益更要兼顧。只有這樣，才能從多層次、多角度全面完整地衡量和評(píng)價(jià)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效。但這也并不意味可以不加選擇地選取任何指標(biāo)，被選取的指標(biāo)必須具有代表性和關(guān)鍵性，而那些區(qū)分度低、相關(guān)性差、代表性弱的指標(biāo)則應(yīng)去除。比如在評(píng)價(jià)修購(gòu)專項(xiàng)資金時(shí)，該評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)反映教學(xué)硬件軟件設(shè)施的改善效果?？紤]到不同資金性質(zhì)的專項(xiàng)資金要具有可比性，因此績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)兼顧不同性質(zhì)的資金。
2. 統(tǒng)一性和差別性相結(jié)合原則。高校專項(xiàng)資金的支出必須設(shè)計(jì)一套統(tǒng)一的原則、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，以此作為開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的基本規(guī)范。但考慮到高校專項(xiàng)資金的多樣性，對(duì)不同類(lèi)別專項(xiàng)，應(yīng)充分考慮其差別性，結(jié)合各自的功能特性，選擇相應(yīng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。
3. 量化與定性分析相結(jié)合原則。在評(píng)價(jià)高校專項(xiàng)資金的支出效果時(shí)應(yīng)采用量化和定性相結(jié)合的方法。如果條件可能的話，應(yīng)盡量采用定量的方法。
4. 動(dòng)態(tài)完善原則。設(shè)置高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)持續(xù)、不斷完善的過(guò)程，貫穿整個(gè)高校專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)的始終，必須堅(jiān)持動(dòng)態(tài)完善原則。因此修訂指標(biāo)、權(quán)重和標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨著環(huán)境變化而不斷變化，這樣才能使各高校專項(xiàng)資金績(jī)效情況得以準(zhǔn)確反映。
三、高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
筆者認(rèn)為，高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以從五個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：第一，構(gòu)建高校專項(xiàng)資金制度體系，規(guī)范管理專項(xiàng)資金；第二，建立健全高校專項(xiàng)項(xiàng)目管理組織體系，承擔(dān)起高校作為專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理主體的各項(xiàng)管理職責(zé)；第三，加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金支出的管理和過(guò)程控制，促進(jìn)學(xué)校的科學(xué)發(fā)展；第四，對(duì)高校專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，使高校專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本內(nèi)容能夠不斷得以完善；第五，建立高校專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)方法，不僅要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析，而且還要對(duì)其做出綜合評(píng)價(jià)。
1. 制定完善的高校專項(xiàng)資金管理制度。高校專項(xiàng)資金可以采用項(xiàng)目管理的模式，全程監(jiān)督和控制立項(xiàng)、實(shí)施、完工整個(gè)過(guò)程。應(yīng)從高校專項(xiàng)資金管理的各個(gè)方面構(gòu)建規(guī)則和制度體系，包括申報(bào)和立項(xiàng)程序、立項(xiàng)后的審批和使用、監(jiān)督，以及績(jī)效考評(píng)原則和辦法等方面內(nèi)容。高校在制定規(guī)章制度時(shí)應(yīng)與學(xué)校各相關(guān)部門(mén)共同制定，在制定時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的審批制度、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍以及經(jīng)費(fèi)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)等加以明確闡述。立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)要做到事前控制，撥付及時(shí)且?？顚Ｓ迷趽芨妒褂铆h(huán)節(jié)一定要做到。此外，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金的處理也應(yīng)得到加強(qiáng)，對(duì)預(yù)算結(jié)余應(yīng)認(rèn)真分析，找出癥結(jié)所在，并針對(duì)存在的問(wèn)題找到解決路徑。針對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目，高校必須嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行使用和管理，在保證項(xiàng)目按時(shí)高效完成的前提下，將經(jīng)費(fèi)的投入和使用發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。在對(duì)項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行清理時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)做到及時(shí)高效。在對(duì)專項(xiàng)資金使用情況和績(jī)效水平進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，要對(duì)專項(xiàng)資金的效率性、效益性和經(jīng)濟(jì)性加以著重考核。
2. 建立健全高校專項(xiàng)項(xiàng)目管理組織體系。從高校專項(xiàng)項(xiàng)目的管理過(guò)程來(lái)看，主要可分為四個(gè)環(huán)節(jié)，包括項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目評(píng)審、項(xiàng)目實(shí)施和實(shí)施效果的考核。一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目申報(bào)、實(shí)施效果考評(píng)及日常使用監(jiān)管的主要承擔(dān)者是高校。高校應(yīng)建立健全項(xiàng)目管理工作組織體系，這個(gè)管理體系應(yīng)包括制定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目規(guī)劃部門(mén)、組織項(xiàng)目評(píng)審的部門(mén)、項(xiàng)目實(shí)施部門(mén)以及項(xiàng)目績(jī)效的考核部門(mén)，此外還應(yīng)設(shè)置儀器設(shè)備使用監(jiān)管部門(mén)。通過(guò)各個(gè)部門(mén)的相互監(jiān)督、相互協(xié)作，使整個(gè)管理組織體系得到健全。
3. 加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金支出的管理和過(guò)程控制。高校專項(xiàng)資金監(jiān)督管理的基本原則主要有三條：第一，分級(jí)管理，應(yīng)遵循“誰(shuí)使用、誰(shuí)管理、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則；第二，監(jiān)管結(jié)合，有機(jī)地將監(jiān)督檢查和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)；第三，依法監(jiān)督，要依法處理在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，使專項(xiàng)資金支出的科學(xué)性、合理性和可持續(xù)性得以確保。高校要適時(shí)建立起與之相適應(yīng)的監(jiān)督管理組織體系，同時(shí)大力加強(qiáng)項(xiàng)目的規(guī)劃、評(píng)審和使用等方面的統(tǒng)一監(jiān)管。在部門(mén)利益分散化的趨勢(shì)下，加強(qiáng)項(xiàng)目申報(bào)等環(huán)節(jié)的計(jì)劃性和宏觀調(diào)控，把專項(xiàng)資金投入情況納入學(xué)校的總體規(guī)劃，更加符合高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，促進(jìn)學(xué)校的科學(xué)發(fā)展。
4. 高校專項(xiàng)資金績(jī)效效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本內(nèi)容。根據(jù)項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)、項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目完工報(bào)告及學(xué)校年度預(yù)決算等，本著“?？顚Ｓ谩⒍ㄐ耘c定量相結(jié)合”的原則，客觀、公正評(píng)判專項(xiàng)資金的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，力求評(píng)價(jià)指標(biāo)做到全面完整、科學(xué)可控、計(jì)劃可比、先進(jìn)合理、適應(yīng)性強(qiáng)。具體來(lái)講，可以劃分為三個(gè)基本內(nèi)容，即資金效益指標(biāo)、利益效益指標(biāo)、實(shí)施管理指標(biāo)。
（1）資金效益指標(biāo)是指專項(xiàng)資金落實(shí)、實(shí)際支出情況的指標(biāo)。具體包括：①專項(xiàng)資金使用率=該項(xiàng)目實(shí)際使用專項(xiàng)資金/該項(xiàng)目實(shí)際撥付專項(xiàng)資金×100%。該指標(biāo)表示該項(xiàng)目的資金使用進(jìn)度，可以在一定程度上反映學(xué)校某一項(xiàng)目?？顚Ｓ玫那闆r。②專項(xiàng)資金時(shí)間耗用率=該項(xiàng)目實(shí)際耗用時(shí)間/該項(xiàng)目完成預(yù)計(jì)時(shí)間×100%。該指標(biāo)表明專項(xiàng)資金的使用會(huì)受到時(shí)間限定，一般情況下，若未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)使用完專項(xiàng)資金，其會(huì)面臨被收回的局面。③專項(xiàng)資金預(yù)算完成率=該項(xiàng)目實(shí)際支出額/該項(xiàng)目預(yù)算額×100%。該指標(biāo)表明高校專項(xiàng)資金預(yù)算完成情況和專項(xiàng)資金項(xiàng)目的完成程度，可以反映預(yù)算的編制是否準(zhǔn)確以及專項(xiàng)資金是結(jié)余還是赤字。④各類(lèi)專項(xiàng)資金支出占全部專項(xiàng)資金支出之比=某一項(xiàng)目專項(xiàng)資金實(shí)際支出/全部專項(xiàng)資金實(shí)際支出×100%。該指標(biāo)可以用來(lái)反映學(xué)校專項(xiàng)資金支出的結(jié)構(gòu)。
（2）利益效益的指標(biāo)可以是單一指標(biāo)，也可以是綜合指標(biāo)。有些利益指標(biāo)由于比較簡(jiǎn)單，可以選擇使用單一指標(biāo)表示；有的利益效益的指標(biāo)需要從多方面考慮，這時(shí)候可以采用設(shè)權(quán)重的方法，對(duì)影響指標(biāo)的各個(gè)方面打分，最終將各方面的打分情況乘以權(quán)重進(jìn)行加總求和。具體包括：①專項(xiàng)資金目標(biāo)任務(wù)的完成率=專項(xiàng)資金實(shí)際實(shí)現(xiàn)目標(biāo)/專項(xiàng)資金預(yù)定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)×100%。該指標(biāo)是反映資金效率的一個(gè)重要指標(biāo)，可通過(guò)該指標(biāo)快速判斷專項(xiàng)資金是否達(dá)到預(yù)期效果。②科研成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率=已經(jīng)成功運(yùn)用的科研成果數(shù)/科研成果總數(shù)×100%。該指標(biāo)主要反映項(xiàng)目對(duì)本地區(qū)相關(guān)學(xué)科發(fā)展的影響及對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。③項(xiàng)目新增資產(chǎn)率=項(xiàng)目形成的資產(chǎn)總額/專項(xiàng)資金實(shí)際支出額×100%。該指標(biāo)反映項(xiàng)目投資形成長(zhǎng)期性資產(chǎn)的相對(duì)數(shù)，項(xiàng)目新增資產(chǎn)率越高，表明高校未來(lái)可發(fā)揮作用的資本積累越多。④項(xiàng)目完成質(zhì)量?jī)?yōu)良率=項(xiàng)目的優(yōu)良數(shù)/項(xiàng)目所有數(shù)×100%。該指標(biāo)表明專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成的質(zhì)量是好還是壞。
（3）實(shí)施管理指標(biāo)。實(shí)施管理指標(biāo)包括項(xiàng)目立項(xiàng)是否可行、科學(xué)、合理，項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況，項(xiàng)目開(kāi)支內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算是否符合有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目管理的有效性等。具體包括：①項(xiàng)目目標(biāo)的變動(dòng)率=該項(xiàng)目實(shí)施中變動(dòng)的目標(biāo)數(shù)/該項(xiàng)目預(yù)定的目標(biāo)數(shù)×100%。該指標(biāo)在一定程度上表明項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性與合理性與否。②項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整率=專項(xiàng)資金預(yù)算調(diào)整額/專項(xiàng)資金預(yù)算總額×100%。主要表明專項(xiàng)資金管理中預(yù)算執(zhí)行的力度和預(yù)算編制工作的能力。③專項(xiàng)資金項(xiàng)目招標(biāo)率=招標(biāo)項(xiàng)目決算費(fèi)用總額/應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)項(xiàng)目決算費(fèi)用總額×100%。主要反映招標(biāo)管理工作的成效。④固定資產(chǎn)利用率=項(xiàng)目實(shí)際在用的固定資產(chǎn)/項(xiàng)目所有的固定資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)配置的合理性。
5. 高校專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)方法。高校專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，可采用分析法和綜合法相結(jié)合的方式。分析法是指將度量對(duì)象和度量目標(biāo)劃分成若干個(gè)不同組成部分或不同側(cè)面，并逐步細(xì)分，直到每一個(gè)部分和側(cè)面都可以用具體的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)來(lái)描述、實(shí)現(xiàn)。綜合法是指對(duì)已存在的一些指標(biāo)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行聚類(lèi)，使之體系化的一種構(gòu)造指標(biāo)體系的方法。
四、高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用
1. 高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用方式。本文所設(shè)計(jì)的高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，力求具備一定的普遍適用性，在實(shí)際的審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用中，要把握從抽象到具體的轉(zhuǎn)變。即：在每一個(gè)具體的高校專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目要求和審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)已建立的指標(biāo)進(jìn)行取舍和組合，并不要求指標(biāo)面面俱到；在每一個(gè)高校專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)積極對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行修正，在實(shí)踐中不斷地發(fā)展與完善。
2. 高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用步驟。在實(shí)踐中，我們應(yīng)將這一評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，真正實(shí)現(xiàn)通過(guò)高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不斷完善來(lái)推動(dòng)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
（1）審計(jì)準(zhǔn)備、制定審計(jì)實(shí)施方案階段。此階段的主要任務(wù)是明確審計(jì)目標(biāo)的需要、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)以及如何轉(zhuǎn)化，是否需要增加新的評(píng)價(jià)指標(biāo)等。
（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、收集績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)證據(jù)階段。在這一階段工作中，主要是根據(jù)評(píng)價(jià)體系中相關(guān)指標(biāo)的要求，通過(guò)審閱、檢查、實(shí)地觀察、座談會(huì)、調(diào)查問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)分析等方法收集專項(xiàng)項(xiàng)目涉及的資金、利益、管理的過(guò)程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要轉(zhuǎn)化為可衡量的指標(biāo)，通過(guò)逐項(xiàng)測(cè)評(píng)的方法給出定性的評(píng)價(jià)。
（3）形成報(bào)告、做出績(jī)效評(píng)價(jià)階段。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，圍繞審計(jì)目標(biāo)，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)層層遞進(jìn)，進(jìn)行分析階段評(píng)價(jià)，最后綜合評(píng)價(jià)。
（4）審計(jì)終結(jié)、總結(jié)歸納工作階段。當(dāng)某個(gè)專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，總結(jié)階段的重要工作之一是對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行修正和完善。要從審計(jì)實(shí)踐工作中積極總結(jié)，同時(shí)借鑒其他部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的做法，完善指標(biāo)體系，改進(jìn)獲取指標(biāo)數(shù)據(jù)的方法，探索體現(xiàn)高校專項(xiàng)資金特色的運(yùn)用方式，使高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成為動(dòng)態(tài)發(fā)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
主要參考文獻(xiàn)
1. 中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì).教育審計(jì)法規(guī)選編.北京：北京大學(xué)出版社，2013
2. 張綿商，虞勁松.高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)方法選擇.財(cái)會(huì)月刊，2008；35
3. 田景仁.高校項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)管理探討.財(cái)會(huì)月刊，2012；21
作 者】
張利民（高級(jí)會(huì)計(jì)師）
【作者單位】
（浙江水利水電學(xué)院 杭州 310018）
