【文章摘要】
我國(guó)財(cái)政部于2011年底正式頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），大大加快了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作向著更為制度化、規(guī)范化以及常態(tài)化方向的邁進(jìn)。這主要是由于我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，還有一些問(wèn)題存在，急需一個(gè)更為完善的制度來(lái)進(jìn)行正確引導(dǎo)。因此，本文將著重于分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化的措施，即進(jìn)一步完善現(xiàn)有的《規(guī)范》，從而切實(shí)提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率與效果，確保行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)增值保值。
【關(guān)鍵詞】
行政事業(yè)單位； 內(nèi)部控制； 《規(guī)范》； 完善措施
2012年11月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，重新定義了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，要求行政事業(yè)單位對(duì)自身內(nèi)部控制制度和政策進(jìn)行重新審視和流程再造，對(duì)行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)具有重要意義。本文結(jié)合內(nèi)控規(guī)范變化，對(duì)某事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的轉(zhuǎn)換實(shí)施進(jìn)行具體分析。
1 原有事業(yè)單位內(nèi)部控制情況及執(zhí)行中的問(wèn)題
1.1 在2012年以前，財(cái)政部沒(méi)有明確針對(duì)事業(yè)單位出臺(tái)專門的內(nèi)部控制規(guī)范或有關(guān)制度，各單位只能依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制。
由于沒(méi)有明確的政策規(guī)范，事業(yè)單位的內(nèi)控制度顯得比較散亂，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理和報(bào)銷管理等方面有一些針對(duì)具體流程和方法的制度約束，但缺乏整體的內(nèi)控制度框架。
同時(shí)，由于事業(yè)單位歷來(lái)存在重視預(yù)算管理（包括爭(zhēng)取資金和對(duì)下級(jí)單位的資金分配），但對(duì)資金使用和管理較為薄弱的頑疾，對(duì)資金的控制和使用也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，導(dǎo)致近年來(lái)事業(yè)單位資金問(wèn)題頻發(fā)，相關(guān)案件層出不窮。
1.2 某事業(yè)單位近年來(lái)（2012年以前）制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架，規(guī)定了該單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)、原則和統(tǒng)一要求，并要求該單位下屬機(jī)構(gòu)就會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)、貨幣資金管理規(guī)定、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定、采購(gòu)與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定、科技服務(wù)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和其他規(guī)定七個(gè)方面，結(jié)合本機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，建立和完善適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
該單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架設(shè)計(jì)具有上述典型缺陷，體現(xiàn)在：
（1）缺乏整體框架。如對(duì)于其他規(guī)定，該單位提出：“各單位還應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際工作，制定差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定、加班補(bǔ)助相關(guān)規(guī)定、接待管理規(guī)定、課題管理規(guī)定、會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定、財(cái)務(wù)公開(kāi)辦法等規(guī)定”，顯得較為散亂。
（2）缺乏具體而實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。該單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架中雖提出了關(guān)鍵控制點(diǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素控制，具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控的雛形。但是，該框架所引用的風(fēng)險(xiǎn)因素引自《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》各細(xì)則，并沒(méi)有明確的結(jié)合該單位實(shí)際情況有針對(duì)性的提出關(guān)鍵控制點(diǎn)。
2 新的內(nèi)部控制規(guī)范明確提出了事業(yè)單位的內(nèi)部控制徹底轉(zhuǎn)換為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制
2.1 對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)不完整、發(fā)生舞弊現(xiàn)象或腐敗現(xiàn)象等風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部要求從2014年開(kāi)始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，明確指出事業(yè)單位內(nèi)部控制要以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為核心，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。新規(guī)范從下面三個(gè)方面和原有事業(yè)單位內(nèi)控制度具有本質(zhì)區(qū)別：
2.1.1 層次分明，區(qū)分方法和內(nèi)容。新規(guī)范明確要求分層管理，要求區(qū)分單位層次的內(nèi)控和業(yè)務(wù)層次的內(nèi)控。原有內(nèi)控制度，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)屬于單位層次的內(nèi)控，貨幣資金管理規(guī)定、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定、采購(gòu)與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定等又屬于業(yè)務(wù)層面的規(guī)定，顯得結(jié)構(gòu)不清晰；
2.1.2 明確關(guān)鍵控制點(diǎn)。各單位原有內(nèi)控未明確指出哪些屬于關(guān)鍵控制點(diǎn)?！兑?guī)范》則明確的指出了各項(xiàng)控制內(nèi)容的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
2.1.3 明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。這是《規(guī)范》帶來(lái)的一項(xiàng)結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)控觀念的一項(xiàng)革命性變化，也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)區(qū)別。“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”要求先識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，再運(yùn)用控制方法預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)抓住關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)有效的貫徹和落實(shí)新《規(guī)范》。
2.2 為適應(yīng)新規(guī)范要求，某事業(yè)單位及下屬各機(jī)構(gòu)，從以下幾方面積極實(shí)施內(nèi)控流程再構(gòu)造：
2.2.1 成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組。要求各機(jī)構(gòu)由一把手親自抓此次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并成立由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，分單位層次和業(yè)務(wù)層面分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要重點(diǎn)考慮《規(guī)范》中提及的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響。
2.2.2 修訂單位層面的內(nèi)部控制相關(guān)制度。各機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用有關(guān)控制方法，修訂原“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)”相關(guān)內(nèi)容。并對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離情況”、“內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制”及相應(yīng)人員的資質(zhì)和能力、“運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制”等方面內(nèi)容制定書面詳細(xì)的規(guī)定。
2.2.3 修訂業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制相關(guān)制度
（1）根據(jù)《規(guī)范》，修訂原貨幣資金管理規(guī)定、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定、采購(gòu)與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定相關(guān)內(nèi)容，并將上述內(nèi)容整合到收支業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容中，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并進(jìn)行重要性評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用控制方法對(duì)內(nèi)控失效下情況做出應(yīng)急預(yù)案，并將關(guān)鍵控制點(diǎn)和應(yīng)急預(yù)案細(xì)化到原有制度中，嚴(yán)格貫徹“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則。
如對(duì)于某裝置設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)收入，某機(jī)構(gòu)進(jìn)行了如下的內(nèi)控設(shè)計(jì)：
（2）根據(jù)《規(guī)范》，針對(duì)預(yù)算管理、合同管理制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并進(jìn)行重要性評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用控制方法對(duì)內(nèi)控失效下情況做出應(yīng)急預(yù)案，并將關(guān)鍵控制點(diǎn)和應(yīng)急預(yù)案編入新內(nèi)控制度中，嚴(yán)格貫徹“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則。
（3）根據(jù)《規(guī)范》，整合對(duì)上述控制目標(biāo)的“評(píng)價(jià)和監(jiān)督”，將其作為本單位內(nèi)部控制體系中單獨(dú)而重要的一個(gè)方面。
通過(guò)上述措施，該單位即繼承了原有內(nèi)控框架中合理的部分，又積極調(diào)整，適應(yīng)了新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要求，以期能更好的保證該單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效和財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，更好的防范舞弊和預(yù)防腐敗，更好的提高公共服務(wù)的效率和效果。
【參考文獻(xiàn)】
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