【摘要】隨著我國(guó)進(jìn)一步的改革開放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)越來越重要，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理師企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最有效途徑，目前內(nèi)部控制理論研究在我國(guó)取得了進(jìn)步，監(jiān)管部門頒布實(shí)施了一系列的內(nèi)部控制要求，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還屬于初級(jí)階段，煙草公司作為國(guó)有企業(yè)，在內(nèi)部控制方面也存在著問題，筆者2013年暑假在山東省JX的煙草公司實(shí)習(xí)，本論文結(jié)合煙草行業(yè)的特點(diǎn)就JX煙草公司內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究并針對(duì)其內(nèi)部制度存在的問題及原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出完善的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)
一、內(nèi)部控制理論概述
（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵
什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序。
隨著經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，筆者認(rèn)為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保護(hù)資產(chǎn)完全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)分明、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的主體：即由誰來進(jìn)行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)或管理人員的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
內(nèi)部控制的客體：按控制對(duì)象的具體對(duì)象來分，內(nèi)部控制的客體有五個(gè)：
（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。
（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。各組織機(jī)構(gòu)在組織實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)，也受到每部控制的制約，各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部活動(dòng)，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。
（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計(jì)劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。
（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括管理活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動(dòng)體現(xiàn)出來。進(jìn)行這些活動(dòng)必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
（三）內(nèi)部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護(hù)投資者的權(quán)益，整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。
我國(guó)政府在推動(dòng)內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識(shí)到內(nèi)部控制重要性時(shí)，積極推動(dòng)內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價(jià)值的知道意義。
二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）煙草行業(yè)概括
“中國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。國(guó)家煙草專賣局、中國(guó)煙草總公司對(duì)全國(guó)煙草行業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。中國(guó)煙草總公司于1982年1月成立，國(guó)家煙草專賣制度是在1983年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業(yè)的特殊性
壟斷性。我國(guó)煙草現(xiàn)行的專賣專營(yíng)的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國(guó)家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營(yíng)而是國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)。
矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費(fèi)品，具有很強(qiáng)的外部負(fù)效應(yīng)。
三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)到卷煙的采購(gòu)、儲(chǔ)存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動(dòng)。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面。
控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)掌握的比較少，認(rèn)為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進(jìn)行運(yùn)行就可以了，對(duì)內(nèi)部控制不重視，意識(shí)淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進(jìn)行各自部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時(shí)，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會(huì)議和年末工作總結(jié)時(shí)才能進(jìn)行溝通，因此會(huì)影響信息溝通質(zhì)量、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重的還能出現(xiàn)信息價(jià)值降低和信息失真的現(xiàn)象。
內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)工作只是單純的對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審核，沒有設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)改善內(nèi)部控制的有效性提出審計(jì)后的意見和建議。
四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法
（一）建立健全的監(jiān)督機(jī)制
煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（二）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是煙草行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，搞好內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)規(guī)范企業(yè)和單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有不可替代的促進(jìn)和保證作用。
