近年來(lái)，公務(wù)用車制度的改革使企業(yè)用車呈現(xiàn)多樣化：企業(yè)出資為員工個(gè)人購(gòu)車、企業(yè)租賃員工車輛用于公務(wù)、企業(yè)為員工報(bào)銷或補(bǔ)貼個(gè)人車輛相關(guān)費(fèi)用等。這些經(jīng)濟(jì)行為在一定程度上為企業(yè)和員工個(gè)人帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也帶來(lái)了一系列的稅收問(wèn)題與稅收風(fēng)險(xiǎn)。在此，提醒廣大企業(yè)，企業(yè)購(gòu)車用車應(yīng)該分別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)出資以個(gè)人名義購(gòu)車
企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)股東與員工，為股東及有貢獻(xiàn)的雇員購(gòu)買汽車，產(chǎn)權(quán)直接落到個(gè)人名下，而使用則以公務(wù)為主。這種做法從激勵(lì)角度來(lái)講，會(huì)收到一定的效果，但卻暗藏著稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)出資以股東個(gè)人名義購(gòu)車
企業(yè)為股東購(gòu)車，個(gè)人是否需要繳納個(gè)人所得稅？車輛的折舊與用車所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？實(shí)務(wù)中還需視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型分別進(jìn)行處理：
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買汽車應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)車
?。?）個(gè)人所得稅，依據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件規(guī)定，對(duì)投資者取得的所得視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，并允許合理減除部分所得（減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定）。
（2）企業(yè)所得稅，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
二、企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車
1.企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車，員工應(yīng)將取得的所得計(jì)入個(gè)人的“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
對(duì)此種情況，雖然國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，但因?yàn)閭€(gè)人所得稅法對(duì)此項(xiàng)所得處理未區(qū)分內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，故內(nèi)外資企業(yè)均可參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）文件進(jìn)行處理，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買車輛，車輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)為非股東雇員購(gòu)車，因汽車所有權(quán)不屬于公司，同樣不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
企業(yè)租用個(gè)人車輛該種行為主要是指企業(yè)因工作需要租用個(gè)人車輛并支付給員工租金等費(fèi)用的用車方式。這種行為屬于租賃，企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車相關(guān)費(fèi)用及由此而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅則需分別情況處理：一、企業(yè)與個(gè)人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個(gè)人應(yīng)進(jìn)行如下處理：
1.依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)對(duì)使用的汽車是否可以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？企業(yè)租賃個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅扣除？各地對(duì)此規(guī)定不盡相同。
如北京規(guī)定，北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企〔2003〕646號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其他應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
江蘇省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2004〕097號(hào)）規(guī)定，私車公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
從以上有關(guān)省市的規(guī)定，我們也可以看出，各地在對(duì)待租賃個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，基本原則是一致的，即：企業(yè)須與個(gè)人簽訂租賃合同，折舊費(fèi)用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車輛發(fā)生費(fèi)用需取得真實(shí)、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)此，企業(yè)可參照上述三條原則進(jìn)行把握，但具體實(shí)務(wù)處理還須與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后方可減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用
一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通，員工利用個(gè)人車輛為公司服務(wù)，公司則以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷的方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，這種情況在國(guó)家企事業(yè)單位用車制度改革后尤其普遍。對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)將發(fā)放或報(bào)銷的費(fèi)用并入計(jì)稅工資總額，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的允許在企業(yè)所得稅前扣除；個(gè)人應(yīng)就其取得部分并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅，根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。
個(gè)人所得稅，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
從稅收籌劃的角度考慮，私車公用增加了企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)，建議企業(yè)可采取以公司的名義購(gòu)車，這樣既可以將車輛計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時(shí)個(gè)人也無(wú)需為此繳納個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車按折舊后余值出售給個(gè)人，這樣既達(dá)到了激勵(lì)員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個(gè)人的稅收支出。
