納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評價，并對一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。企業(yè)所得稅納稅評估主要是對納稅人應(yīng)納稅收入總額、準(zhǔn)予扣除項目、適用稅率及優(yōu)惠政策的合理性、合法性、真實性進(jìn)行的審核和檢查，目的是提高所得稅的綜合管理效能。企業(yè)所得稅的納稅評估作為所得稅管理的一個重要組成部分，在目前稅務(wù)機關(guān)還落實得很不夠，有很多值得研究、探討和規(guī)范的地方。
一、企業(yè)所得稅納稅評估的意義
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)一定時期內(nèi)的期間所得依法征收的一種稅。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅征管，一直沿襲傳統(tǒng)的企業(yè)自行按期申報，年終匯算清繳的辦法，形成匯算清繳年年查，問題年年有，屢查不止。為切實加強企業(yè)所得稅征管，各地在企業(yè)所得稅征管中積極嘗試了納稅評估辦法，經(jīng)過實踐起到了積極的作用。
?。ㄒ唬嵤┢髽I(yè)所得納稅評估，有利于規(guī)范企業(yè)稅收征管。探索和建立規(guī)范的所得稅評估體系，明確評估工作職責(zé)、評估方式、方法和途徑，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化、制度化。
（二）、實施企業(yè)所得稅納稅評估，能促進(jìn)所得稅規(guī)范化管理。納稅評估，可以使稅收管理員更能找到管理中的存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，有對性的采取加強管理措施，提高對企業(yè)所得稅的精細(xì)化管理水平。
?。ㄈ嵤┢髽I(yè)所得稅納稅評估，能促進(jìn)所得稅征管質(zhì)量和效率的提高。企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)部門對所得稅稅源監(jiān)控的水平，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到所得稅征管的質(zhì)量和效率。納稅評估作為地稅基層部門實施稅收管理的掃描儀，通過對管轄區(qū)域內(nèi)所得稅納稅人的納稅申報情況進(jìn)行掃描，能及時發(fā)現(xiàn)并弄清疑點，減少偷逃稅行為的發(fā)生，促進(jìn)所得稅征管質(zhì)量和效率的提高。
?。ㄋ模?、實施企業(yè)所得稅納稅評估，可降低稅收成本。納稅評估有利于克服資料收集的盲目性，提高資料收集的準(zhǔn)確性和針對性；納稅評估能促使工作做在平時，減少征納矛盾，提高辦事效率。通過納稅評估，可及時發(fā)現(xiàn)納稅人申報中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取應(yīng)對的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可以通過約談的方式提醒納稅人及時糾正，既能保證國家稅收應(yīng)收盡收，又可避免納稅人遭受損失，保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
二、 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題
（一）、對所得稅納稅評估工作認(rèn)識不足，重視不夠。目前，一些地方對所得稅納稅評估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，對評估工作重視不夠，導(dǎo)致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評估應(yīng)有的作用。
?。ǘ⑷藛T素質(zhì)與所得稅納稅評估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的會計和稅收業(yè)務(wù)知識。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對稅收政策、財務(wù)會計知識掌握不全面，對經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅源變動情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。
?。ㄈ⑺枚惣{稅評估指標(biāo)體系存有一定的局限性。目前，所得稅納稅評估是起步探索階段，沒有建立科學(xué)的分級指標(biāo)體系?，F(xiàn)行的所得稅納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品類型、銷售季節(jié)等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。
?。ㄋ模⑺枚惣{稅評估對象選擇不全面。由于地稅部門平時側(cè)重于查帳征收企業(yè)的所得稅納稅評估，對實行核定征收的企業(yè)很少進(jìn)行評估，且對于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，除審批后，很少開展對這類企業(yè)的評估檢查，即使開展也是按部就班，特別對其享受的資格、對其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)問題沒有引起高度關(guān)注；對企業(yè)注銷清算也未按規(guī)定程序進(jìn)行凈資產(chǎn)和清算所得的評估，導(dǎo)致出具報告中的應(yīng)繳所得稅不實。
（五）、所得稅納稅評估的方法、手段不科學(xué)。目前，稅務(wù)機關(guān)只求評估戶數(shù)，不求評估質(zhì)量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務(wù)化，評估前調(diào)查分析不細(xì)；評估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評估，未針對不同行業(yè)的評估對象，科學(xué)合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務(wù)機關(guān)沒有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關(guān)。（六）、所得稅納稅評估的信息渠道有待于進(jìn)一步拓寬。
全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的質(zhì)量和效率。一是納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計算的評估指標(biāo)，參考價值不高，使評估的質(zhì)量難以提高。二是稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受限制，信息量不足。從各地運行情況來看，目前稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，國、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與銀行、工商等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”。
三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點思考
（一）、要提高對業(yè)所得稅實行納稅評估的認(rèn)識。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認(rèn)識納稅評估工作是加強企業(yè)所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是要建立一支納稅評估專業(yè)隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務(wù)會計知識的人員，充實到企業(yè)所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。
（二）、加強培訓(xùn)提高評估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評估的必要環(huán)節(jié)。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型形式多樣，財政部門訂的行業(yè)會計細(xì)則也較多，而且日新月異，相對應(yīng)的稅收分類政策則更多：如醫(yī)藥企業(yè)、供電企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改組改制、股權(quán)投資、債務(wù)重組等等。要想在較短的時間內(nèi)明顯提高納稅評估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業(yè)務(wù)知識的評前培訓(xùn)，對各類企業(yè)可能實施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業(yè)務(wù)知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。
?。ㄈ?、建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。 納稅評估成效的大小取決于評估指標(biāo)是否科學(xué)合理。筆者認(rèn)為應(yīng)以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，采集反映企業(yè)財務(wù)狀況與稅款形成過程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立三位一體、互相制約、縱橫交叉、全面延伸的納稅評估指標(biāo)體系。所謂“票流”，就是指對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成應(yīng)稅收入的所有憑證流向的匯集；所謂“物流”是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的所有應(yīng)稅貨物流向的明細(xì)；所謂“資金流”，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流量的走向。通過建立以三個“流”為方向的指標(biāo)體系，不僅涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報到納稅、從財務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程，而且從根本上抓住了稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，堵塞了稅收管理的漏洞。
?。ㄋ模?、合理選擇企業(yè)所得稅評估對象。企業(yè)所得稅納稅評估對象主要是以實行查帳征收和核定所得稅率征收的各類納稅人。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項納稅評估指標(biāo)及預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析，合理確定納稅評估對象。其次是要加強各類所得稅減免企業(yè)的日常納稅評估，特別是要開展關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的重點納稅評估檢查，在實際工作中，此類問題較突出，尤其是同一法人、同一套財務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，往往把享受減免稅企業(yè)的費用列支于非減免稅企業(yè)，造成非減免稅企業(yè)利潤的虛減。同時對享受再就業(yè)企業(yè)在年檢確認(rèn)的基礎(chǔ)上，更要加強日常評估管理，特別是人員安置和比例問題，防止虛假再就業(yè)企業(yè)騙取所得稅退稅；對技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等事項，在評估檢查時要審核其是否有資格，是新辦企業(yè)還是在老設(shè)備上的技術(shù)改造？再次是要認(rèn)真落實所得稅行政審批項目取消后的后續(xù)評估檢查工作，防止因取消審批而疏于管理。
?。ㄎ澹?、綜合運用科學(xué)、合理的評估方法。得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進(jìn)行經(jīng)驗分析；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。
（六）、依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會計資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來源渠道，加強與國稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。
作者單位：江西省宜春市地稅局
