企業(yè)產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以指一定時(shí)期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人工資和各項(xiàng)制造費(fèi)用。廣義的產(chǎn)品成本除了生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，還包括管理和銷售費(fèi)用等。本文所關(guān)注的是廣義的產(chǎn)品成本概念。近年來，隨著生產(chǎn)資料價(jià)格的不斷上漲，企業(yè)生產(chǎn)成本也顯著增加，不少中小企業(yè)由于管理者成本意識(shí)薄弱，管理效率低下，造成企業(yè)成本管理失控，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。針對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)品成本控制問題，我們專門成立了課題組，進(jìn)行專題研究。研究涉及軸承、建材、化工等行業(yè)，樣本企業(yè)都屬于中小型工業(yè)企業(yè)，大部分企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用都?xì)w集至這一產(chǎn)品，沒有制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)偟冗^程。
一、中小企業(yè)產(chǎn)品成本管理中存在的問題
（一）成本管理意識(shí)淡薄，未能做到全員參與中小企業(yè)管理者普遍關(guān)注技術(shù)改造、新產(chǎn)品研發(fā)、業(yè)務(wù)量和市場(chǎng)的開發(fā)、融資等問題，較少關(guān)注內(nèi)部非增值工序的識(shí)別、生產(chǎn)效率的提高、工藝效率的改善以及企業(yè)成本系統(tǒng)的改善。管理人員明顯對(duì)成本管理重視不夠，沒有專門的管理團(tuán)隊(duì)，基本上都由財(cái)務(wù)人員處理，其他如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門參加比較少，不是全員參與成本控制管理模式。
（二）普遍關(guān)注外部環(huán)境，內(nèi)部成本控制乏力調(diào)查中，中小企業(yè)普遍強(qiáng)調(diào)近幾年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政府行為等外部因素對(duì)成本的影響，例如生產(chǎn)資料等材料價(jià)格的上升、通貨膨脹引起的人力成本增加、運(yùn)輸成本變動(dòng)等，較少提及在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，如何從內(nèi)部挖掘潛力降低成本，例如改進(jìn)工藝、提高生產(chǎn)效率、管控物流成本、改善流程（非增值工序）、降低能源消耗等，足見當(dāng)前內(nèi)部成本控制乏力。提前預(yù)測(cè)外部環(huán)境，未雨綢繆當(dāng)然相當(dāng)重要，但外部環(huán)境總是不以我們意志為轉(zhuǎn)移的，而在同等惡劣環(huán)境中，只有提升自身內(nèi)功才是根本。同時(shí)，很多企業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息根本不清楚，尤其是對(duì)直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。只有了解市場(chǎng)的配置成本，使自己做到低于市場(chǎng)配置的成本，才有可能在競(jìng)爭(zhēng)中勝出。
（三）核算模式陳舊，未能實(shí)現(xiàn)有效管控大多數(shù)中小企業(yè)還處于成本核算階段，未進(jìn)入到成本控制階段。財(cái)務(wù)人員僅僅是提供一些簡(jiǎn)單的事后核算資料，并未參與到成本管理的全過程中去。根據(jù)實(shí)際成本，難以明確分析出各生產(chǎn)要素對(duì)成本的影響金額、影響比例，無法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指定明確改善方向及采取相應(yīng)行動(dòng)計(jì)劃。比如有的企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)陳舊落后，原材料質(zhì)量不好，運(yùn)輸管理不善，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)大量次品、廢品，造成的損失非常之大。傳統(tǒng)成本核算模式也能反映這些問題，但是產(chǎn)品成本控制是關(guān)鍵，而實(shí)行產(chǎn)品成本控制，就要求建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和制度，如材料消耗定額和領(lǐng)發(fā)制度、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等，并加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，以保證成本控制的有效進(jìn)行。而這些成本控制的手段是需要不斷創(chuàng)新、持續(xù)改進(jìn)的。
（四）成本控制無基礎(chǔ)，離精細(xì)科學(xué)尚有距離多數(shù)企業(yè)沒有建立預(yù)算體系和標(biāo)準(zhǔn)成本制度，如果要進(jìn)行成本控制，沒有預(yù)測(cè)、計(jì)劃基礎(chǔ)，難以找出具體生產(chǎn)要素對(duì)成本的影響，發(fā)現(xiàn)不了管理的深層次問題。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)將視野延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需要分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)，向后延伸的客戶的使用、維修和處置。不少企業(yè)普遍使用簡(jiǎn)易ERP系統(tǒng)，更多集中于財(cái)務(wù)核算，未能將成本實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過程納入該系統(tǒng)，因而要全面管理成本，也存在一定難度。
（五）人才短缺，潛在成本較高中小企業(yè)人力資源普遍缺乏。在不少企業(yè)中，產(chǎn)品成本控制僅集中在數(shù)名財(cái)務(wù)管理人員身上，但他們普遍缺乏技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)等相關(guān)知識(shí)。因此特別需要熟悉成本管理、技術(shù)、質(zhì)量及生產(chǎn)等知識(shí)的復(fù)合型人才。企業(yè)要通過培養(yǎng)復(fù)合型人才，使得人工成本達(dá)到相對(duì)的最低。同時(shí)，不少小企業(yè)未考慮到大量工人的福利和社保，因而使得人工成本相對(duì)較低，而這是有較大潛在風(fēng)險(xiǎn)的。再比如安全生產(chǎn)、環(huán)保等潛在成本，好多企業(yè)也未予以考慮。正因?yàn)楝F(xiàn)有的潛在成本未計(jì)入，似乎企業(yè)產(chǎn)品的成本并不高，但如果以后長(zhǎng)期累計(jì)下去，未來的潛在成本一定是很驚人的。
二、企業(yè)產(chǎn)品成本控制的對(duì)策
（一）企業(yè)全員參與，共創(chuàng)成本管理文化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為成本管理領(lǐng)路人、成本文化建設(shè)的推動(dòng)者，要以戰(zhàn)略眼光審視企業(yè)成本管理。企業(yè)要建立一支多功能的成本管理團(tuán)隊(duì)，由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各功能單元（如財(cái)務(wù)、技術(shù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、質(zhì)量等）共同參與。企業(yè)成本經(jīng)理要不定時(shí)發(fā)出預(yù)警，只要發(fā)現(xiàn)成本超標(biāo)，就要反饋給各功能成本管理團(tuán)隊(duì)，讓大家及時(shí)解決。每月要召開成本分析會(huì)，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算并達(dá)標(biāo)的功能單元的做法進(jìn)行推廣；對(duì)于超標(biāo)的功能單元要發(fā)出警報(bào)，并要求其提出整改方案。企業(yè)要在全員范圍內(nèi)開展成本文化建設(shè)，營(yíng)造良好的成本管控氛圍。一是由成本經(jīng)理組織各功能經(jīng)理、車間主管、班長(zhǎng)等成員開展企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本管理等知識(shí)培訓(xùn)，由點(diǎn)到線，由線到面，讓全員了解公司產(chǎn)品的成本構(gòu)成及管理的方向。二是將與員工直接相關(guān)的成本在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行展示，例如生產(chǎn)中使用的耗材的價(jià)格、產(chǎn)品報(bào)廢率、人工效率等，并開展全員成本節(jié)約大比拼活動(dòng)。三是在全公司開展流程再造項(xiàng)目(即識(shí)別增值與非增值流程)，移去流程中非增值部分。
（二）關(guān)注市場(chǎng)，取長(zhǎng)補(bǔ)短在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的情況下，企業(yè)管理者要關(guān)心與企業(yè)相關(guān)的外部信息，例如市場(chǎng)變化、原材料變化、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策變化等，要通盤做好整體成品成本分析。在產(chǎn)品生產(chǎn)前，就根據(jù)市場(chǎng)需要進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)；在產(chǎn)品推向市場(chǎng)后，必須考慮到向后延伸的客戶的使用、維修和處置成本，要按照成本全過程管理的要求，形成有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)產(chǎn)品。對(duì)外，企業(yè)要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)備工藝、市場(chǎng)份額及對(duì)本公司市場(chǎng)的影響等，尤其要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的先進(jìn)管理方法、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、成本構(gòu)成、利潤(rùn)水平、主攻市場(chǎng)及行業(yè)等。企業(yè)可以通過合法途徑獲得相關(guān)資料，仔細(xì)分析，找出差距，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提升競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)內(nèi)，企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)是如何挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本。
（三）創(chuàng)新成本控制辦法，實(shí)現(xiàn)有效管控自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，中小企業(yè)要重視技改投入，促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，使得我們有了成本控制的新辦法。通過新技術(shù)，企業(yè)能隨時(shí)形成成本控制標(biāo)準(zhǔn)，如材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等，為成本管理部門提供管理依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)要不斷創(chuàng)新成本管理方法。通過各種渠道提高員工主動(dòng)參與降低成本活動(dòng)的熱情，在公司范圍內(nèi)開展合理化建議活動(dòng)、QCC（品管圈）活動(dòng)、卓越績(jī)效活動(dòng)等。企業(yè)可將成本改善與績(jī)效考核相結(jié)合，讓員工與公司一起分享成本改善成果。
（四）做好成本基礎(chǔ)工作，奠定成本控制基石企業(yè)要建立全面的成本預(yù)算管理，為銷售、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、投資、成本等方面設(shè)立目標(biāo)指標(biāo)，平時(shí)就要有扎實(shí)的基礎(chǔ)工作，這樣企業(yè)各功能單元就能制定詳細(xì)的行動(dòng)計(jì)劃，集中全力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本，為成本控制設(shè)立標(biāo)尺。標(biāo)準(zhǔn)成本要涵蓋所有成本項(xiàng)目即廣義成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。
（五）培養(yǎng)加快復(fù)合型人才，三體聯(lián)動(dòng)方能長(zhǎng)足成長(zhǎng)基于當(dāng)前我國(guó)大專院校的培養(yǎng)機(jī)制，學(xué)生在選取專業(yè)的同時(shí)可考慮今后的職業(yè)規(guī)劃，學(xué)習(xí)一些與未來職業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)廣大企業(yè)在培養(yǎng)成本管理專業(yè)人員時(shí)，不僅要讓他們學(xué)習(xí)實(shí)踐成本管理崗位應(yīng)具備的各項(xiàng)技能和知識(shí)，還需要讓他們更多深入生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、計(jì)劃等領(lǐng)域?qū)嵺`和學(xué)習(xí)，讓其全方面掌握工廠運(yùn)營(yíng)情況，為全面推動(dòng)成本管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)要緊密配合、相互支持，從而促進(jìn)企業(yè)合理控制成本、持續(xù)健康發(fā)展。政府要?jiǎng)?chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，制定相關(guān)法規(guī)并監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行，讓所有企業(yè)在平等基礎(chǔ)上競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大；行業(yè)協(xié)會(huì)要做好行業(yè)信息收集分析，將相關(guān)信息分享企業(yè)，讓企業(yè)了解自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)標(biāo)桿及國(guó)際化大公司的差距，鞭策企業(yè)不斷努力發(fā)展；在政府、行業(yè)協(xié)會(huì)支持下，企業(yè)要充分利用各種資源，改善管理，降低成本，提升創(chuàng)新力，樹民族品牌。作者江小華 單位常山皮爾軸承有限公司
