龔燕萍
2013年12月我有幸參加了上海市教委教育經(jīng)費(fèi)管理績效審計培訓(xùn)項目，在加拿大阿爾伯塔大學(xué)28大的培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，不僅有大學(xué)的高級管理人員，審計專業(yè)、IT專業(yè)教授為我們講解大學(xué)的內(nèi)部審計模式、審計理論與實(shí)踐、目前比較前沿的IT審計技術(shù)，更有來自阿爾伯塔省審計署的審計長等官員為我們介紹阿爾伯塔省審計署的工作特點(diǎn)。短短一個月的培訓(xùn)讓我們開闊了眼界，不僅親身體驗(yàn)了加拿大的文化、商業(yè)、社會環(huán)境，而且初步了解了加拿大的審計理論和實(shí)踐，特別是在教育經(jīng)費(fèi)的管理方面，對加拿大綜合審計方式印象頗深。
加拿大沒有績效審計的提法，加拿大審計公署在上世紀(jì)70年代末期把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合起來，取名為“綜合審計”，但綜合審計只是工作方式，不是審計種類。綜合審計包括財務(wù)報表審計、遵循審計、價值為本審計三方面內(nèi)容，其中的價值為本審計就是對執(zhí)行項目和提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項目的效果做出評價，與績效審計的內(nèi)涵基本相同。綜合審計既檢查和評價被審計單位遵守法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的情況，又檢查和評價被審計單位的績效情況，充分體現(xiàn)了審計的綜合性。通過學(xué)習(xí)有以下三點(diǎn)思考:
1．審計人員應(yīng)具有極強(qiáng)的獨(dú)立性
審計的獨(dú)立性人盡皆知，這次在加拿大的學(xué)習(xí)過程中我有了更深的理解。加拿大的最高審計機(jī)關(guān)是聯(lián)邦審計長公署，機(jī)構(gòu)屬議會系列。審計長是審計機(jī)關(guān)的最高行政首長，審計長對議會負(fù)責(zé)，直接向議會報告工作。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果向議會報告后就等于向社會公開，對于審計結(jié)果和社會熱點(diǎn)問題，很快會通過報紙、電視等新聞媒體公布于眾。因此，被審計單位對審計問題非常重視，必須予以改正并見成效，否則就會受到議會追究和公眾輿論的譴責(zé)，這使加拿大的審計具有較高的權(quán)威性。由此可見，加拿大的聯(lián)邦審計公署是獨(dú)立于政府之外的，這為其獨(dú)立行使審計監(jiān)督提供了良好的客觀環(huán)境，可以做到不受任何行政干預(yù)。加拿大的內(nèi)部審計、民間審計也是相當(dāng)獨(dú)立的。在單位董事會和審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展工作，不受其他部門干預(yù)。擔(dān)負(fù)社會審計的私人會計師獨(dú)立聯(lián)系客戶，獨(dú)立開展工作，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，也不受其他任何人的干涉。無論是審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計還是民間審計，都依據(jù)《審計法》和統(tǒng)一會計準(zhǔn)則開展工作，是非清楚，涇渭分明。加拿大政府審計機(jī)關(guān)自行負(fù)責(zé)招聘和管理人員，這種獨(dú)立的人事政策使審計人員既得到政府的尊重，又保證他們能夠獨(dú)立思考，減少外界干擾，在一些重大問題的審計上取得實(shí)效。審計人員在對政府審計時，也可以保證自身的獨(dú)立性。我國審計機(jī)關(guān)人員的招聘及工資標(biāo)準(zhǔn)由政府人事部門負(fù)責(zé)，人員的晉升多論資歷而非才干。我們內(nèi)部審計人員也都由本單位招聘和管理的，這在一定程度上降低了審計的獨(dú)立性，不利于審計問題的發(fā)現(xiàn)和披露。所以，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，逐步建立審計人員由審計機(jī)關(guān)招聘管理的制度，制定相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)和晉升程序，從源頭上保證審計人員的獨(dú)立性，從而保證審計工作的公正、權(quán)威。
2．審計質(zhì)量應(yīng)全程控制
在整個績效審計項目培訓(xùn)過程中，加拿大的誠信制度給我們留下了深刻的印象。整個國家已建立起政府、企業(yè)和個人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，加拿大審計的重點(diǎn)與我國審計的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異。在相同的審計程序即規(guī)劃、實(shí)施和報告三個階段中，質(zhì)量控制的重點(diǎn)有所不同，加拿大重點(diǎn)更多地放在項目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計計劃和審計方案的控制以及報告階段對審計報告的形成和落實(shí)的控制，而我們把審計重點(diǎn)更多地放在審計實(shí)施階段，主要對項目的合法合規(guī)進(jìn)行審計。加拿大審計機(jī)關(guān)高度重視審計計劃的制定，前期通過對被審計單位內(nèi)控制度的測評，進(jìn)行風(fēng)險評估，按照其風(fēng)險大小確定審計的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計計劃和年度審計計劃，以此作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。我們在這方面的工作相對薄弱，前期的風(fēng)險評估做得不夠充分，對審計工作缺乏必要的支撐。加拿大審計機(jī)關(guān)對審計報告的編寫也相當(dāng)重視，對審計報告的質(zhì)量要求比較高。要求審計報告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計意見客觀公正、無偏見等等。審計報告形成初稿后，不但審計項目經(jīng)理、高級審計經(jīng)理要審核，主任和審計長也要復(fù)核。在加拿大培訓(xùn)過程中有教授提到審計報告的語言應(yīng)通俗易懂，要求能讓一般高中學(xué)歷的公眾讀懂審計報告。這說明加拿大的審計報告撰寫要求很高，需要審計專業(yè)人員將專業(yè)詞匯用通俗語言表達(dá)出來。所以，我們也應(yīng)借鑒加拿大的經(jīng)驗(yàn)，在審計前期應(yīng)認(rèn)真做好審計計劃和方案，對風(fēng)險點(diǎn)的測試盡量在前期完成，在全面掌控被審計單位的情況后進(jìn)行審計。審計報告應(yīng)盡量通俗易懂，因報告閱讀人大部分為非審計專業(yè)人員，過多的專業(yè)詞匯不利于他們對報告的理解。所以我們的審計質(zhì)量更需要全過程監(jiān)控。
3．審計隊伍應(yīng)專業(yè)高效
加拿大對審計人員的要求很高，且有一系列培訓(xùn)、考核的制度。錄用審計人員要求有較高的學(xué)歷并經(jīng)過嚴(yán)格的考核。審計人員上崗后堅持經(jīng)常性的培訓(xùn)制度。在職人員參加培訓(xùn)的時間，通常每年2-4周。加拿大把經(jīng)常性的培訓(xùn)作為一項必須堅持的制度，在經(jīng)費(fèi)上、時間上給予保證。我們也應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計人員的經(jīng)常性培訓(xùn)。加拿大審計隊伍中各方面的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)合理，其中會計專業(yè)人才占20%左右，80%是其他各專業(yè)人才，這有利于綜合審計工作的全面開展，審計人員的專業(yè)勝任能力是審計工作的必要保障。目前我們的審計隊伍要滿足績效審計的要求，必須改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的綜合索質(zhì)。在現(xiàn)在的新形勢下，審計人員必須是高層次、高素質(zhì)、多門類的專業(yè)人才，熟悉并靈活運(yùn)用審計、會計、法律、工程、人力資源、IT技術(shù)等方面的專業(yè)知識，才能高效完成績效審計工作?，F(xiàn)在績效審計中有許多定性審計方法的運(yùn)用，審計人員要根據(jù)自己的專業(yè)知識、工作經(jīng)驗(yàn)及創(chuàng)新思維能力做出職業(yè)判斷，這對審計人員提出了更高的要求，工作難度大大提升。隨著審計的社會關(guān)注度越來越高，審計工作的壓力越來越大，我們應(yīng)盡快培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才隊伍，以適應(yīng)審計工作的要求，做好績效審計工作。
