郭光平
近幾年，國家通過加強績效審計、國庫集中支付、會計結(jié)算中心、公眾評議行風(fēng)等舉措嚴控教育管理，多舉并重對提高資金使用效益發(fā)揮了積極作用，學(xué)校的財務(wù)管理也日益規(guī)范、有效，但不可否認的是部分學(xué)校仍存在賬外資金(產(chǎn))、亂收費等情況，且采取的手段更為巧妙、隱蔽，有些問題通過學(xué)校的法定財務(wù)資料難覓蹤影。
一、教育審計更應(yīng)關(guān)注非財務(wù)信息的原因
在以往的審計工作中，我們習(xí)慣于用財務(wù)數(shù)據(jù)所提供的信息，來分析、評價一個學(xué)校財務(wù)收支的真實性、合法性與效益性。財務(wù)信息可以反映績效管理的結(jié)果，但影響這一結(jié)果的卻不僅限于財務(wù)信息，實際上，相關(guān)非財務(wù)信息對學(xué)校的運行管理也起著舉足輕重的作用，有些問題只有通過查閱、分析學(xué)校的非財務(wù)信息，將之與財務(wù)信息進行印證，才容易發(fā)現(xiàn)線索，揭示并查處問題，在財務(wù)信息的提供越來越規(guī)范的前提下，我們的審計工作不能僅限于賬、證、表的審計，應(yīng)把審計工作的側(cè)重點轉(zhuǎn)移到非財務(wù)信息的分析和問題挖掘上。
二、非財務(wù)信息及其主要內(nèi)容
非財務(wù)信息是指被審計單位各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，是產(chǎn)生經(jīng)濟事項的前提和基礎(chǔ)，記錄了經(jīng)濟活動的全過程，匯集了業(yè)務(wù)工作的最終成果。非財務(wù)信息主要包括被審計單位黨政會議記錄、業(yè)務(wù)工作計劃、年度工作總結(jié)、合同或協(xié)議、考核辦法以及相關(guān)基礎(chǔ)臺賬數(shù)據(jù)等。因此非財務(wù)信息和財務(wù)信息一樣，對整個學(xué)校產(chǎn)生著直接和持久的影響。且非財務(wù)信息覆蓋的范圍更廣、提供的信息更全面，是深入揭示內(nèi)部運行狀況的利器。
三、如何關(guān)注非財務(wù)信息
一要關(guān)注會議記錄。主要包括行政會議記錄、業(yè)務(wù)會議記錄、三重一大會議記錄等。學(xué)校的一些重大經(jīng)濟活動決策，往往要在校務(wù)會上進行討論，有些賬上難以發(fā)現(xiàn)的問題，會議記錄中卻清晰可見，如前幾年在某校審計時，我們查閱12月校務(wù)會會議記錄發(fā)現(xiàn)：會議決定“組織教職工寒假去韓國旅游”，但學(xué)校賬面卻無此記載，是沒有成行還是有所隱瞞？于是我們著重翻閱了非全員獎金發(fā)放表，發(fā)現(xiàn)有兩張獎金發(fā)放表存在疑點，這兩張獎金表在不同的月份發(fā)放，人員名單除2人外均不重復(fù)，獎金的名目和金額也不相同，然后我們翻閱了會議記錄未發(fā)現(xiàn)關(guān)于獎金發(fā)放的討論，后來經(jīng)過訪談了解到，學(xué)校為了逃避相關(guān)規(guī)定，未報經(jīng)有關(guān)部門進行審批，通過套取教職工獎金，進行賬外操作，直接將現(xiàn)金交于旅行社，其中有2名職工未出行，學(xué)校將旅行社退還的費用直接發(fā)放給了參加旅游的教職工。
二要關(guān)注業(yè)務(wù)資料。主要包括經(jīng)濟合同、師生花名冊、食堂臺賬等。這些資料往往記錄了事項的整個過程，是最原始的，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一手資料，審計人員只要認真查閱，就可從中發(fā)現(xiàn)一些疑點。如在某校審計，我們查閱學(xué)校的供銷、工程合同時發(fā)現(xiàn)，該校多數(shù)合同中的對方單位非一家，但授權(quán)代表人卻為一人，是學(xué)校代表人簽錯了位置還是另有隱情？在教職工花名冊中我們未發(fā)現(xiàn)此人，后在翻閱會計憑證時，在臨時工資發(fā)放表中找到此人，經(jīng)了解，此人是學(xué)校聘用的臨時工，因辦事勤快，關(guān)系較多，學(xué)校大多數(shù)采購、工程業(yè)務(wù)都交于此人經(jīng)辦，后來他就注冊了多家公司承接學(xué)校各項業(yè)務(wù)，這種甲、乙雙方均為學(xué)校人員的合同也違反了有關(guān)規(guī)定。再如：審計某校學(xué)生幫困基金賬目時發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)款手續(xù)非常齊全，幫困范圍也符合規(guī)定，無明顯紙漏，但是我們通過與學(xué)生花名冊比對后發(fā)現(xiàn)，一個困難學(xué)生的名字在花名冊中無顯示，后在教職工花名冊中找到此名字，經(jīng)了解學(xué)校將職工的幫困費用也混雜于此。
三要關(guān)注環(huán)境證據(jù)。主要包括：內(nèi)控管理制度、辦公環(huán)境、收費公示欄等。對環(huán)境證據(jù)的收集主要是對被審計單位有關(guān)內(nèi)控環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程度等事實的取證，從而對學(xué)校內(nèi)控管理水平做出合理評價。如在某校審計時，我們對洗衣機進行了盤點，發(fā)現(xiàn)賬實相符，其中一臺洗衣機存放于食堂倉庫內(nèi)，但在我們第二天經(jīng)過此倉庫時，未見該洗衣機，這引起了我們的注意，經(jīng)查，該洗衣機已幾年未見，在我們進校審計時出現(xiàn)，在我們盤點后消失，實際為倉庫保管人員早將洗衣機送與他人，后在我們的要求下追回。再如：在某校審計時，我們發(fā)現(xiàn)學(xué)校多次大額采購辦公用品，職業(yè)敏感性讓我們對此起疑，認為學(xué)校的規(guī)模與采購量不匹配，但是學(xué)校提供出的采購合同、購貨發(fā)票、驗收單、教職工領(lǐng)用手續(xù)等一應(yīng)俱全，于是我們在盤點辦公室時特別留意，發(fā)現(xiàn)教職工簽收的相應(yīng)物品等均不見蹤影，后來通過對不同部門、不同職位的教職工進行訪談了解到，學(xué)校在年底通過虛列辦公用品支出，突擊用錢，套取現(xiàn)金，私自發(fā)放教職工。
四要關(guān)注計劃總結(jié)。主要包括：校長目標(biāo)責(zé)任書、述職報告、年度總結(jié)等。計劃總結(jié)記錄了學(xué)校一年來各種經(jīng)濟事項的概況，具有信息量大、涉及面廣等特點，將其與會計資料進行核對，不難發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)濟信息與財務(wù)信息存在的關(guān)聯(lián)，往往是一些賬面審計的“突破口”。如在某幼兒園審計時，我們發(fā)現(xiàn)年度總結(jié)中寫道“某英語特色班的幾名外教積極配合學(xué)校工作”，但是在我們審計時未發(fā)現(xiàn)外教及該特色班的費用收支，經(jīng)查，該校收費許可證無此項目，故委托校外機構(gòu)開設(shè)此班，由學(xué)生自愿選擇，學(xué)校代收學(xué)費后直接轉(zhuǎn)交該機構(gòu)，不經(jīng)學(xué)校賬目，所有支出也由該機構(gòu)負責(zé)，學(xué)校提供場地和學(xué)生的管理，難道這些工作都是學(xué)校免費提供嗎？經(jīng)訪談后了解到，該機構(gòu)每月發(fā)放給學(xué)校教職工一定的補貼，該業(yè)務(wù)也未納入學(xué)校的財務(wù)管理。
四、結(jié)語
非財務(wù)信息數(shù)量大、分布廣、紛繁復(fù)雜，往往是審計突破常規(guī)、尋找疑點、發(fā)現(xiàn)線索的重要來源。在學(xué)校財務(wù)收支審計中，如能通過查閱有關(guān)的非財務(wù)信息，就能以最快的速度擊中要害，抓住薄弱環(huán)節(jié)，使審計工作做到有的放矢，縮短審計時間，提高審計質(zhì)量。
