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在經(jīng)濟和管理不斷發(fā)展的知識經(jīng)濟時代，作為企業(yè)對外披露生產(chǎn)經(jīng)營信息的載體，財務(wù)會計報告對社會經(jīng)濟的作用日益突出。財務(wù)會計的邊界嚴格界定了可以列入財務(wù)報告的內(nèi)容，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息被細分為符合會計確認條件、可以列入報表的信息和與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)但不符合會計確認條件的信息；前者在會計報表中反映，后者則以附注的形式進行披露。財務(wù)報告發(fā)展到今天，雖然形式上仍是三張主表加附表和披露，但從內(nèi)容上來看，企業(yè)對外報出的財務(wù)會計報告正在不斷擴容，而擴容客體則是大量的披露信息。不論從財務(wù)報告披露發(fā)展的初衷來看，還是從市場對財務(wù)報告披露的需求來看，這些披露同會計報表一樣擔負著為使用者提供經(jīng)營信息特別是財務(wù)信息的使命。2006年新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》已經(jīng)明確規(guī)定，財務(wù)報告包括會計報表和附注，附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新會計準則作為我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架，首次對會計報表附注的地位和性質(zhì)作了規(guī)定，這是會計發(fā)展史上一個有里程碑意義的進步，它代表了未來財務(wù)報告及其附注的發(fā)展方向。實施新準則以后，對未嚴格符合確認、計量要求的財務(wù)會計信息在財務(wù)報告附注中進行揭示，是上市公司規(guī)避風險、提高公告信息價值、提升企業(yè)市場地位的理性選擇。本文通過追溯附注披露的發(fā)展和內(nèi)容，結(jié)合市場對附注披露的各種回應(yīng)，探討了附注披露的走向，指出如果附注披露能不斷增強可理解性、及時性、重要性，未來會計報表附注披露必能在經(jīng)濟生活中發(fā)揮其特有的作用，財務(wù)會計報告也將因附注披露的存在而更好的為使用者提供有用的決策信息。
（韓秋整理自《財務(wù)與會計•綜合版》2007年第3期，作者：廖洪 高燕）