孫月星
教育內(nèi)部控制是指教育系統(tǒng)部門或教育事業(yè)單位的組織內(nèi)部為實現(xiàn)管理目標，提高組織運營的效率、效果、效益，保證遵循國家法律、法規(guī)、規(guī)章，防范舞弊、差錯，保證財會信息的真實、可靠，保護資產(chǎn)的安全完整，采取一系列措施和程序體系，對操作的權(quán)限進行科學(xué)的分解、制約，以對運作過程進行嚴密的規(guī)范。根據(jù)《基礎(chǔ)教育事業(yè)單位財務(wù)手冊》，教育事業(yè)單位內(nèi)部控制范疇包括：不相容職務(wù)分離控制，現(xiàn)金控制，銀行存款控制，票據(jù)及有關(guān)印章控制，固定資產(chǎn)控制，采購與審批控制，驗收與付款控制，教育收費內(nèi)部控制，債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部控制，“三重一大”經(jīng)濟決策控制。
在近幾年的審計工作中，我發(fā)現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)控制度在不斷健全的基礎(chǔ)上日趨合理完善，但在執(zhí)行的同時卻不夠認真、從而沒有發(fā)揮出內(nèi)控制度的最大效應(yīng)，現(xiàn)就內(nèi)控制度方面的問題淺析一二。
【案例與分析】
案例一：對不相容職務(wù)的管控
現(xiàn)象：記得在某一小學(xué)審計時，該校財務(wù)制度很健全，明確規(guī)定了財務(wù)人員和財產(chǎn)管理員各自的職責(zé)，但在具體操作上卻讓財務(wù)人員兼代財產(chǎn)管理員一職。當我們提出此問題時，校方也認識到不妥，并承諾會盡快安排人員接替財產(chǎn)保管員。幾個月后，在另一項目審計中，我們發(fā)現(xiàn)該校財務(wù)人員與財產(chǎn)保管員名義上是兩人，實際上卻仍是財務(wù)人員代財產(chǎn)管理人員登賬、入賬，財產(chǎn)保管員只負責(zé)保管實物。通過工資單查看，財產(chǎn)管理員主要工作是門衛(wèi)，另外再付每月200元的保管員崗位津貼。
分析：此例反映出校方執(zhí)行審計整改沒有到位。前者明顯違背了內(nèi)部控制的不相容職務(wù)分離控制的原則，不能做到財務(wù)與財產(chǎn)權(quán)責(zé)分明、相互制約，相互監(jiān)督的作用。后者表面上是分得很清楚，一個管賬，一個管物，但是在具體操作上不規(guī)范，存在很大弊端，也容易引發(fā)舞弊行為。
案例二：對固定資產(chǎn)的管控
現(xiàn)象：有一次在審計工作中抽查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，學(xué)校的筆記本電腦數(shù)量賬實不符，詢問了解之后才知，一位老師借用的筆記本在退休時沒有歸還學(xué)校，造成實際數(shù)比賬面數(shù)少了一臺。
分析：此例反映出校方固定資產(chǎn)管理制度沒有落到實處。固定資產(chǎn)是學(xué)校資產(chǎn)的重要組成部分，從購置、驗收、記賬、入庫、建卡、調(diào)配使用、維修、報廢、盤點清查等各個環(huán)節(jié)的管控尤為詳細、嚴密，一直是審計關(guān)注的重中之重。在事實面前，該校的“辦公用資產(chǎn)應(yīng)落實到人，使用人員離職時，所用資產(chǎn)應(yīng)及時交回”這則規(guī)定成為空談，也說明了該校的內(nèi)控制度執(zhí)行不力。
案例三：對支付款項的管控
現(xiàn)象：去年年底在審計某校時發(fā)現(xiàn)，該校與電信公司簽訂了每月69元電話手機捆綁套餐業(yè)務(wù)。但在查詢相關(guān)人員后，學(xué)校否認曾與電信公司簽約。該校與電信公司多次溝通后才發(fā)現(xiàn)，原來是在學(xué)校不知情的情況下，電信公司業(yè)務(wù)員私自代學(xué)校簽了此協(xié)議。后來經(jīng)過學(xué)校與電信公司交涉，當天就取消了此業(yè)務(wù)。幸虧金額不大，沒造成太大損失。
分析：此例反映出學(xué)校財務(wù)管理制度也沒有落到實處。制度中明確規(guī)定，“學(xué)校每一筆支出，均需經(jīng)辦人簽字，領(lǐng)導(dǎo)審核后，財務(wù)人員再付款”。而該校雖也按此操作，但卻出現(xiàn)了小紕漏，且連續(xù)幾月都沒人發(fā)現(xiàn)問題。一來是金額小，易被忽視；二是所謂簽字，就是走形式而已，沒認真審核；財務(wù)規(guī)定沒起作用。
案例四：對“三重一大”決策事項的管控
現(xiàn)象：在這幾年的審計工作中，我通過查看每個被審單位的行政會議記錄、教代會會議記錄發(fā)現(xiàn)，有些學(xué)校在對重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金的使用上，只是兩句話一帶而過，看不到詳細的記錄及相關(guān)討論和決策事項的痕跡。有的學(xué)校干脆是決策后，再大會通報一下。還有的學(xué)校在我強烈要求提供關(guān)于大額資金購置設(shè)備時的會議記錄時，竟臨時在會議記錄上添上一筆記錄以示民主決策討論過。
分析：此例反映出學(xué)校對“三重一大”決策制度建設(shè)意識的薄弱。盡管局機關(guān)對于“三重一大”事項決策的規(guī)定三令五申，但學(xué)校在具體操作時卻很難做到面面俱到、事事做到，特別是現(xiàn)在創(chuàng)建和諧社會的大背景形勢下，如果實行個人或少數(shù)人專斷，長期以往，勢必會引發(fā)一些矛盾，從而造成社會不良影響。
【經(jīng)驗與啟示】
內(nèi)部控制是部門和單位防范風(fēng)險的重要對策、措施。它既是一種事前控制，又是事中控制。當然任何制度最終都是靠具體人來執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低以及執(zhí)行內(nèi)控制度的主動性和自覺性的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的結(jié)果。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過上述案例，我歸結(jié)為以下三點：
第一，學(xué)校內(nèi)部管理制度觀念淡薄。校長一般重心放在教育教學(xué)上，對財務(wù)內(nèi)控制度的重要性認識不夠，從而影響到執(zhí)行力度不強。
第二，學(xué)校對于一些制度規(guī)定重形式、輕實質(zhì)。許多學(xué)校制定的內(nèi)部控制制度是整套的、整本的，陳列起來煞有介事，但在執(zhí)行程度上與效果上卻往往大打折扣。
第三，需要建立有效的激勵機制，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期或臨時檢查和考核，并將其有關(guān)人員的考核與獎懲緊密結(jié)合，調(diào)動有關(guān)人員的主觀能動性，保證內(nèi)控制度能夠得到有效的執(zhí)行，并取得良好的效果。
