章新 顧明珺 江苗
一、前言
審計(jì)署于2011年在《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出將“審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化和信息化建設(shè)邁上新臺階”作為審計(jì)工作的總體目標(biāo)；將“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，并計(jì)劃于2015年基本完成審計(jì)管理系統(tǒng)的推廣運(yùn)用。目前政府審計(jì)及銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)已推廣運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO），逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，且取得了豐碩成果，但在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化還未建立，內(nèi)審人員還停留在審計(jì)信息化第一階段，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式，審計(jì)方式單一、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用程度不高，審計(jì)效率較低。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮熟悉醫(yī)院內(nèi)部管理狀況這一優(yōu)勢，購買或開發(fā)一款符合醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況的審計(jì)系統(tǒng)軟件，通過建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，為管理人員提供管理建議。
二、內(nèi)部審計(jì)信息化的概念
信息化是20世紀(jì)末期以來，中文中使用頻率非常高的概念之一。其用作名詞，通常指現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用，特別是促成應(yīng)用對象或領(lǐng)域（比如企業(yè)或社會）發(fā)生轉(zhuǎn)變的過程，它代表了一種信息技術(shù)被高度應(yīng)用，信息資源被高度共享，從而使得人的智能潛力以及社會物質(zhì)資源潛力被充分發(fā)揮，個(gè)人行為、組織決策和社會運(yùn)行趨于合理化的理想狀態(tài)。同時(shí)信息化也是IT產(chǎn)業(yè)發(fā)展與IT在社會經(jīng)濟(jì)各部門擴(kuò)散的基礎(chǔ)之上，不斷運(yùn)用IT改造傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)、社會結(jié)構(gòu)，從而通往如前所述的理想狀態(tài)的一個(gè)持續(xù)的過程。
審計(jì)信息化指的是當(dāng)被審計(jì)對象運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的，適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化和經(jīng)營信息化的需要，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)物質(zhì)基礎(chǔ)、審計(jì)技術(shù)方法和知識等進(jìn)行全面的變革，對企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性，對利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)會計(jì)信息合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見的總和。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化是醫(yī)院信息化建設(shè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，是指在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施或管理中，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，有效開發(fā)和利用信息資源，目的是為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)，充分發(fā)揮其效用。
按照審計(jì)工作本身信息化的程度，審計(jì)方式可分為三種：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式、穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式。
1．繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式
繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，是指避開計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，根據(jù)被審對象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)，通過手工操作將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)的輸出進(jìn)行對比，檢驗(yàn)其是否一致，這是一種在數(shù)據(jù)處理的初級階段，不牽涉到對被審單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，本質(zhì)上還不能算作計(jì)算機(jī)審計(jì)。因此，這種方式將隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度的提高和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而被淘汰。
2．穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式
這種方式的實(shí)質(zhì)是對計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對其系統(tǒng)設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，包括程序設(shè)計(jì)是否正確可靠，內(nèi)部控制是否健全、可靠，管理制度是否嚴(yán)密、有效，文檔資料是否齊全、完整等進(jìn)行審計(jì)。穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式比繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方式進(jìn)步很多，因?yàn)樗馨l(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的錯(cuò)誤，消除了隱患，從根本上保障系統(tǒng)的品質(zhì)；同時(shí)結(jié)合對內(nèi)部控制的審計(jì)，加強(qiáng)機(jī)內(nèi)控制，使系統(tǒng)功能得以完善，不需要增加計(jì)算機(jī)輸出的工作量。
3．利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式
這是為了實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)而專門開發(fā)的電子計(jì)算機(jī)程序，以用來對被審計(jì)單位的電子計(jì)算機(jī)程序的可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)的方法，是目前較為先進(jìn)的審計(jì)信息化方式。
三、審計(jì)信息化運(yùn)用實(shí)效——現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）運(yùn)用舉例
現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）是金審工程一期建設(shè)的重要成果，是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享的重要系統(tǒng)。在審計(jì)中，運(yùn)用審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)了許多大案要案線索和手工審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的突出問題。
杭州市審計(jì)局在對該市中級人民法院財(cái)政收支審計(jì)中，全面推廣使用“AO”系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)全面審核該法院2002-2004年萬余件案件和近3億元的訴訟費(fèi)、執(zhí)行案款。審計(jì)反映該法院3800多萬元訴訟費(fèi)未及時(shí)上繳財(cái)政或清退當(dāng)事人。這是傳統(tǒng)手工審計(jì)無法比擬的。為了保證這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，該局為每位審計(jì)人員提供一個(gè)便攜式計(jì)算機(jī)，并安裝“AO”軟件，全力以赴開展審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、重點(diǎn)延伸審計(jì)等工作。項(xiàng)目在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告各階段全方位運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段，全面應(yīng)用了“AO”中的項(xiàng)目管理、采集轉(zhuǎn)換、審計(jì)分析、審計(jì)抽樣和審計(jì)底稿等五大功能模塊。（來源：國家審計(jì)署網(wǎng)站，時(shí)間：2005-09-19）
武漢特派辦在對資產(chǎn)管理公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對銀行“二次剝離”不良資產(chǎn)情況進(jìn)行重點(diǎn)抽樣審計(jì)，利用AO系統(tǒng)的“采集轉(zhuǎn)換”模塊，導(dǎo)入原始數(shù)據(jù)，形成“二次剝離”數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)分析縮小范圍，最終發(fā)現(xiàn)騙取汽車消費(fèi)貸款800萬元的特大貸款詐騙案。（來源：《中國審計(jì)》2005年第6期）
從上述兩個(gè)審計(jì)案例中我們發(fā)現(xiàn)信息化的審計(jì)和審計(jì)管理，已經(jīng)從抽象變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)，審計(jì)信息化在實(shí)際運(yùn)用中已取得顯著成效。
四、審計(jì)信息化在內(nèi)部審計(jì)醫(yī)用物資管理方面的運(yùn)用設(shè)想
醫(yī)用物資是醫(yī)院在醫(yī)療活動中不可缺少的重要物資。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國大中型醫(yī)院，醫(yī)療設(shè)備的總值約占醫(yī)院固定資產(chǎn)的30%-50%。醫(yī)用衛(wèi)生耗材的用量每年正以驚人的速度增長，已達(dá)醫(yī)院醫(yī)療毛收入的6%-16%。醫(yī)用物資的采購環(huán)節(jié)是醫(yī)院開源節(jié)流、降本增效的源頭，也是減輕病人負(fù)擔(dān)、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。醫(yī)院物資包括醫(yī)藥、醫(yī)療器械等，采購數(shù)量大、金額大、品種多，對被審醫(yī)院的采購、人庫、保管、出庫等程序和報(bào)批手續(xù)進(jìn)行逐筆審計(jì)，在手工審計(jì)條件下是不可想象的，但在審計(jì)信息化情況下將輕而易舉。
第一，將HIS系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享醫(yī)院信息管理系統(tǒng)（HIS）根據(jù)功能的要求，分為十三大子模塊：門診掛號、門診劃價(jià)收費(fèi)、藥庫管理、門診藥房管理、病區(qū)藥房管理、住院管理、病區(qū)醫(yī)囑管理、人事工資管理、病案管理、物資管理、院長查詢、經(jīng)濟(jì)核算、公費(fèi)醫(yī)療等，基本包括了醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)和管理需求。只要將HIS系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)信息共享且進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，那么物資采購、驗(yàn)收入庫、保管、出庫等各個(gè)環(huán)節(jié)的流程、審批手續(xù)及附件詳細(xì)內(nèi)容等都能在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中查看。
第二，建立“制度庫”我們管理制度中對每個(gè)環(huán)節(jié)的約束條件輸入內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，比如物資采購環(huán)節(jié)的采購流程、招標(biāo)要求、審批手續(xù)，物資管理環(huán)節(jié)的人庫驗(yàn)收及保管、領(lǐng)用出庫、定期盤點(diǎn)、盤盈盤虧報(bào)批手續(xù)等，像這樣建立形成一個(gè)“制度庫”。當(dāng)HIS系統(tǒng)中反映的信息不符合“制度庫”中約束條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)則彈出提醒框，審計(jì)人員方可根據(jù)提示信息有針對性地向相關(guān)人員了解情況，進(jìn)行審核這一步能檢查各科室是否建立了必要的工作流程和規(guī)章制度，每個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是否都根據(jù)醫(yī)用物資控制程序得到合理的控制，并按醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理的要求加強(qiáng)管理。
日前上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬上海兒童醫(yī)學(xué)中心正在建立的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控系統(tǒng)，通過前期調(diào)研、流程設(shè)計(jì)與調(diào)試，目前已進(jìn)入試運(yùn)行與調(diào)試階段。上海兒童醫(yī)學(xué)中心根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度，對合同按金額分為：5-20萬元合同、20-50萬元合同、50萬元以上合同，對項(xiàng)目根據(jù)是否有預(yù)算分為預(yù)算項(xiàng)目和臨時(shí)項(xiàng)目，不同金額、有無預(yù)算項(xiàng)目合同，設(shè)立不同的審批權(quán)限，在甄別權(quán)力關(guān)鍵、梳理工作流程的工作基礎(chǔ)上查找出各流程風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，據(jù)此編制系統(tǒng)程序，設(shè)置監(jiān)控環(huán)節(jié)。其利用該系統(tǒng)將通過決策的項(xiàng)目納入項(xiàng)目庫，給其專屬的項(xiàng)目編碼，將與之后的合同編號、審計(jì)編號、貨物的入庫號、檔案編號等一一對應(yīng)，便于對項(xiàng)目的信息化管理；同時(shí)對項(xiàng)目申請，項(xiàng)目審批，審批中止，審批終止，項(xiàng)目人庫等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，如此便是利用信息技術(shù)提高了審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控、強(qiáng)化管理等方面的工作效能。
第三，建立“審計(jì)線索庫”建立審計(jì)模型，根據(jù)以前審計(jì)過程中出現(xiàn)的典型問題、創(chuàng)新的審計(jì)方法、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等建立起一個(gè)個(gè)審計(jì)模型，并對其進(jìn)行不斷更新，有好方法、好經(jīng)驗(yàn)、好創(chuàng)意就納入其中，不斷豐富審計(jì)模型內(nèi)容。比如，構(gòu)建醫(yī)藥器材采購價(jià)格比對模型，將各醫(yī)院采購的同廠家、同規(guī)格的衛(wèi)生材料采購價(jià)格進(jìn)行比對，分析是否存在采購價(jià)格差距較大的問題再比如，醫(yī)藥盤盈（盤虧）分析模型，將被審醫(yī)院每次盤盈（盤虧）的醫(yī)藥規(guī)格、原因、數(shù)量等信息做對比分析，得出藥品報(bào)損率是否控制在一定比率，是否有異常情況，或者醫(yī)藥管理方面是否存在制度上的漏洞。又比如說，審計(jì)人員在某個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了涉及另外一項(xiàng)目或事件的可疑線索，但因?qū)徲?jì)時(shí)間、權(quán)限等因索的制約，無法馬上去查證該線索。然而，對于該線索，審計(jì)人員又不能隨便丟棄，需要將其備案，留待日后條件成熟時(shí)加以審計(jì)落實(shí)。與此同時(shí)，該線索的存在也為審計(jì)人員選擇安排審計(jì)項(xiàng)目提供了有針對性的參考。
第四，建立“審計(jì)跟蹤十聯(lián)網(wǎng)核查”的審計(jì)模式?！皩徲?jì)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”就是對審計(jì)問題整改情況進(jìn)行跟蹤，落實(shí)整改；并在整個(gè)醫(yī)院或醫(yī)學(xué)院進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查看是否存在同一類問題。比如，某一類藥品價(jià)格加成比率超出規(guī)定范圍，審計(jì)提出后要督促其整改，則可通過對該類藥品進(jìn)行標(biāo)記，作為重點(diǎn)關(guān)注，整改檢查時(shí)調(diào)出其數(shù)據(jù)便可，大大簡化整改撿查工作。再比如，某家醫(yī)院通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)某醫(yī)藥廠出售的藥品不合規(guī)，在大范圍內(nèi)的醫(yī)院進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，杜絕采購該廠的藥品，有效防止不合規(guī)藥品再次進(jìn)入市場。
從以上可以看出，審計(jì)信息化的應(yīng)用，特別是在分析程序、詳細(xì)測試和審計(jì)抽樣方面的輔助，使得內(nèi)審人員對系統(tǒng)中每一筆交易進(jìn)行測試成為可能，節(jié)省時(shí)間，提高了審計(jì)效益和質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化使內(nèi)部審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)了從單一的事后審計(jì)向事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)和動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，通過對物資的計(jì)劃、采購、發(fā)放與使用的全過程進(jìn)行管理，做到事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，以減少管理漏洞，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，防范采購風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
