摘要：通過(guò)對(duì)旅游企業(yè)目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，探討其內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本設(shè)想及辦法，指出通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算、完善資產(chǎn)管理、盤(pán)活資源、創(chuàng)新體制機(jī)制、建立內(nèi)審等內(nèi)控手段，可相應(yīng)降低旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)旅游目的地建設(shè)。
關(guān)鍵詞：旅游企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制
旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于旅游行業(yè)自身波動(dòng)、不穩(wěn)定性，隨旅游產(chǎn)品的特性而變化，取決于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)程度，旅游產(chǎn)品推廣推介深度廣度，同時(shí)也來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部管理水平、企業(yè)戰(zhàn)略決策、企業(yè)架構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員管理、企業(yè)文化宣貫等等。如何能有效規(guī)避、轉(zhuǎn)移、降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的角度來(lái)探討其財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題。內(nèi)部控制是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)企業(yè)共同認(rèn)知墨守的程序、流程進(jìn)行規(guī)范管理，相關(guān)環(huán)節(jié)的責(zé)任明確，分工清楚，權(quán)利義務(wù)明晰，能夠增加風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展。
1.目前旅游企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
旅游企業(yè)依據(jù)其旅游產(chǎn)品和旅游活動(dòng)的多變性、周期性，具有鮮明的季節(jié)性變動(dòng)特點(diǎn)。此外，受非主觀因素的影響，比如政治、經(jīng)濟(jì)、自然災(zāi)害、突發(fā)事件等。同時(shí)，依托城市整體發(fā)展水平，旅游大環(huán)境，配套設(shè)施完善程度較重。企業(yè)財(cái)務(wù)自主定價(jià)權(quán)利小，投資運(yùn)營(yíng)成本較大，人力成本、宣傳成本占支出比重較高，盈利模式靈活，在常態(tài)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)較多。大多旅游景區(qū)企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中，盡管投入宣傳推廣不斷，但收效甚微，而部分旅游項(xiàng)目挖掘的可行性論證程度不深，在一定程度上也加劇了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)薄弱
旅游企業(yè)發(fā)展歷程短，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、自我警戒意識(shí)不足，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)，收入靠天，被動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不大，忽略了潛在風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的隱性影響，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
1.2日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)跌宕起伏
在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的整體戰(zhàn)略部署不強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性差，內(nèi)部控制把控不到位，精細(xì)化管理程度不高，sop標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、體系化建設(shè)、規(guī)范化建設(shè)不完善等，在不同程度上，可能都會(huì)造成企業(yè)管理困難，企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，資源浪費(fèi)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。諸如人員管理上，流動(dòng)性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)化程度不高，造成員工培養(yǎng)力度不足，企業(yè)難以長(zhǎng)足發(fā)展。預(yù)算管理上，預(yù)算計(jì)劃性差、隨意性強(qiáng)而剛性不足，易造成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算把控不到位，往往事前、事中監(jiān)督失控，事后監(jiān)督無(wú)效。貨幣資金管理上，貨幣資金的需求量和預(yù)測(cè)值不準(zhǔn)確，資金存放形式多樣、歸集時(shí)效性差、資金池管理不足，影響專(zhuān)項(xiàng)資金的集聚，難以發(fā)揮企業(yè)資金使用效率。
1.3籌資風(fēng)險(xiǎn)難估量
多數(shù)旅游企業(yè)享有不可復(fù)制的旅游資源，利用資源盤(pán)活資金，進(jìn)行企業(yè)的融資發(fā)展，在謀求發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中，單一考慮開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的必要性，往往為了拿下項(xiàng)目，不計(jì)得失，沒(méi)有財(cái)務(wù)的成本收益意識(shí)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金鏈緊張，資金周轉(zhuǎn)循環(huán)困難，一味利用信貸資金，加大資金成本，造成預(yù)期的收益期和收益率無(wú)法實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也影響了企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)。一般商業(yè)銀行融資年貸款利率基準(zhǔn)利率6.15%，企業(yè)資金需求會(huì)做到上浮30%以上，使得企業(yè)在后期經(jīng)營(yíng)當(dāng)中陷入長(zhǎng)期的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的合理范疇在40—60%，小于40%表示企業(yè)的資金充裕，大于60%表明企業(yè)的負(fù)債率過(guò)高，需要啟動(dòng)相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。流動(dòng)比率的合理范疇保持在1.5倍以上，大于1.5倍表明企業(yè)的流動(dòng)資金充裕，小于1.5倍則表明企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債過(guò)高，需要啟動(dòng)相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。當(dāng)然，合理開(kāi)發(fā)中，適度的負(fù)債經(jīng)營(yíng)是加速發(fā)展的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)該做好負(fù)債率的科學(xué)預(yù)估，在可控范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)拆借。
1.4投資風(fēng)險(xiǎn)難預(yù)測(cè)
旅游企業(yè)的投資和籌資一定程度上有交叉匹配，企業(yè)的投資行為分兩種，一種是自身建設(shè)項(xiàng)目，一種是轉(zhuǎn)移支付的非關(guān)聯(lián)項(xiàng)目；多數(shù)旅游企業(yè)的資金緊張，投資以自身項(xiàng)目建設(shè)居多，投資的資金渠道分為自有資金和吸納社會(huì)資金。同多數(shù)行業(yè)的大建設(shè)一樣，旅游行業(yè)的投資存在一定程度上的盲目性，缺乏科學(xué)的可行性論證，且投資額度較大，收益率低，回收期長(zhǎng)，可能造成預(yù)期目標(biāo)的不能實(shí)現(xiàn)和一定資源的浪費(fèi)。
2.旅游企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一種手段，企業(yè)內(nèi)部控制體系是能夠保證利益一致情況下的制度安排，關(guān)乎企業(yè)存亡，對(duì)旅游景區(qū)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部環(huán)境變化性強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能夠較弱，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分散，貨幣資金在途流通量大，信息的時(shí)效性強(qiáng)，資源整合必要性突出，健全的內(nèi)控體系遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，有助于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，風(fēng)險(xiǎn)的防范抵御能力，改善內(nèi)部環(huán)境，有效把控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始末，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外信息與溝通，合理提高整體的運(yùn)營(yíng)效率，改善旅游環(huán)境、增強(qiáng)旅游服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、建立品牌美譽(yù)度、游客滿意度。
旅游景區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度直接影響了財(cái)務(wù)管理的效率，保證了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資金及資產(chǎn)安全完整，保障了資金的合理合法使用，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展戰(zhàn)略。他是企業(yè)自上而下的一種全責(zé)清晰、目標(biāo)明確、相互配合、動(dòng)態(tài)發(fā)展的管理過(guò)程。有助于企業(yè)自身管理部門(mén)在內(nèi)部管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高自我保護(hù)。
3.旅游企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)策
3.1加強(qiáng)預(yù)算、統(tǒng)籌管理
建立財(cái)務(wù)收支兩條線管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的大財(cái)務(wù)管理模式，有效增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全局性，合理避免了資金投入的短期性和無(wú)計(jì)劃性，在內(nèi)控體系建設(shè)上，擺脫企業(yè)無(wú)預(yù)算管理現(xiàn)狀，預(yù)算粗放管理狀態(tài)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體觀，有利于企業(yè)整體戰(zhàn)略的策劃制定。具體通過(guò)企業(yè)在特定的時(shí)間歸集一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)支出的類(lèi)別，一般以年度、半年度、季度、月度劃分，分基本支出、項(xiàng)目支出，制定科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)，分部門(mén)核算、項(xiàng)目核算、經(jīng)濟(jì)科目核算，進(jìn)行費(fèi)用歸集，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行有效的監(jiān)督，分析財(cái)務(wù)決算和預(yù)算的誤差率，及時(shí)反饋企業(yè)的管理機(jī)制，通過(guò)內(nèi)控的手段，合理控制差異率，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)有利的保障。
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3.2完善資產(chǎn)管理、避免流失
資產(chǎn)是企業(yè)利潤(rùn)的一種表現(xiàn)形式，合理管好企業(yè)資產(chǎn)為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理內(nèi)控建設(shè)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，可以科學(xué)有效的改良資產(chǎn)管理中存在的查漏。旅游企業(yè)資產(chǎn)一次性投入較大，部分資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估鑒定難度較大，依附于資產(chǎn)的附加值進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)，企業(yè)核算中可計(jì)量的資產(chǎn)數(shù)量類(lèi)別龐大，空間范圍廣泛，形式多樣，要求財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理加強(qiáng)出入庫(kù)管理，進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)的登記管理，進(jìn)行定期和不定期的盤(pán)查，確保賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符，發(fā)生的誤差合理盤(pán)點(diǎn)，查明原因，追究責(zé)任，避免資產(chǎn)流失。
3.3增強(qiáng)資金管理、盤(pán)活資源
旅游企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，資金回收期短，旺季時(shí)期現(xiàn)金流充沛，建立資金池管理能夠有效的增強(qiáng)資金使用率，企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)可以制定應(yīng)收賬款的管理體系，分月度、季度、年度進(jìn)行收款結(jié)算的統(tǒng)計(jì)分析，及時(shí)收存收繳在途資金、往來(lái)款項(xiàng)，合理內(nèi)部控制流通庫(kù)現(xiàn)，制定月度、季度的資金有款計(jì)劃，通過(guò)審批程序，合理安排資金支出使用方向和使用時(shí)間，做到有效的資金收支管理，結(jié)存沉淀資金，整合利用在企業(yè)戰(zhàn)略項(xiàng)目的資金使用上，確保有效投資的內(nèi)控管理。
3.4增強(qiáng)體制機(jī)制靈活性
體制機(jī)制的靈活是企業(yè)發(fā)展的根本，不斷創(chuàng)新是謀求發(fā)展的條件，完善的體制機(jī)制給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大的促進(jìn)，也帶來(lái)無(wú)限的生機(jī)。旅游市場(chǎng)波動(dòng)性強(qiáng)、人員流動(dòng)性大、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)高、規(guī)范化的程度不統(tǒng)一，組織結(jié)構(gòu)差異大，要求體制建設(shè)上管理到位，內(nèi)部控制上明確部門(mén)職責(zé)，崗位設(shè)置與人員分工，跨部門(mén)信息傳遞到位，使部門(mén)之間能夠相互牽制、相互協(xié)助，呈現(xiàn)流程管理，形成團(tuán)隊(duì)合力。
3.5建立內(nèi)審、加大監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，組織建立內(nèi)審機(jī)制是管理架構(gòu)中非常有必要。這種內(nèi)部審計(jì)要區(qū)別于財(cái)務(wù)管理職責(zé)，可以?xún)?nèi)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，也可獨(dú)立設(shè)置，肩負(fù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中懲防體系建設(shè)的職責(zé)，直接受企業(yè)的最高管理者指揮，管理模式靈活，主要就企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生始末的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查，不參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，從預(yù)算制定入手，預(yù)算的執(zhí)行，合同招投標(biāo)手續(xù)，財(cái)務(wù)收支的審批，項(xiàng)目決算的依據(jù)等方面進(jìn)行監(jiān)督審核，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，合理把控財(cái)務(wù)部門(mén)的收支，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。
3.6提高人員素質(zhì)、培養(yǎng)員工忠誠(chéng)度
再好的制度再好的體系，都需要人員的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立“以人為本”的管理理念，旅游行業(yè)依附于員工的程度強(qiáng)，企業(yè)的人力成本大，通過(guò)各類(lèi)培訓(xùn)方式不斷進(jìn)行企業(yè)文化的宣貫，培養(yǎng)員工的歸屬感、成就感，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，才能使得員工為企業(yè)的發(fā)展持續(xù)貢獻(xiàn)。
總之，內(nèi)部控制機(jī)制的建立和執(zhí)行，是企業(yè)規(guī)范化良性發(fā)展的法寶，企業(yè)只有利用好內(nèi)部控制這把利劍，有效地發(fā)揮內(nèi)控作用，通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)來(lái)深入完善合理的企業(yè)管理，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)愿景。
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作者：韓镕燦
