固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有十分重要的意義。本文立足于筆者多年從事固定資產(chǎn)核算工作的實(shí)際情況，首先分析了企業(yè)在固定資產(chǎn)方面核算方面的難點(diǎn)，然后從企業(yè)固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高管理科學(xué)性兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)如何做好固定資產(chǎn)的核算工作提出了建議。在第一部分之中，提出了固定資產(chǎn)的分拆與合理確定折舊的提取；在第二部分中，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制與強(qiáng)化固定資產(chǎn)實(shí)際工作。
1 企業(yè)固定資產(chǎn)核算面臨的難點(diǎn)
1.1固定資產(chǎn)界定模糊
我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，實(shí)際物品之中，單位價(jià)值在2 000元以上，使用壽命超過兩年的也可以作為固定資產(chǎn)。但是，實(shí)際操控的情況卻差強(qiáng)人意，主要原因是，我國(guó)企業(yè)種類繁多，擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值不等。而實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的統(tǒng)一的固定資產(chǎn)的確定方法和確認(rèn)條件往往會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)劃分不準(zhǔn)確，比如按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)所持有的不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂等，就不屬于固定資產(chǎn)范疇。但是根據(jù)筆者實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)中職工宿舍等不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的資產(chǎn)，長(zhǎng)期以來一直被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)延伸，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可或缺的一個(gè)組成部分。其價(jià)值是隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)移到所提供服務(wù)的成本中，或者直接計(jì)入當(dāng)期損益，與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所定義的固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式是不切合的。
1.2固定資產(chǎn)改擴(kuò)建賬務(wù)處理
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，不再簡(jiǎn)單的把后續(xù)的固定資產(chǎn)支出劃分成固定資產(chǎn)中小修理、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)的改良，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，而是要對(duì)后續(xù)支出規(guī)定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以注意。這些后續(xù)支出如果使固定資產(chǎn)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力增強(qiáng)，固定資產(chǎn)的性能提高，則需要在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中計(jì)入，而增記后的金額要小于其可回收金額。這些后續(xù)支出如果無法將原先所預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的創(chuàng)利能力提高，按照確認(rèn)資產(chǎn)的條件，不可以把固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，而是應(yīng)當(dāng)將其在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的此類變化將實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則體現(xiàn)出來，但是并沒有規(guī)定如何將資本化部分進(jìn)行入賬處理。
1.3折舊計(jì)提時(shí)間不合理
在實(shí)際固定資產(chǎn)核算過程之中，折舊計(jì)提時(shí)間非常不合理，主要原因是在固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊之中，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。如若按照此規(guī)定，但是該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該月就服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)月初增加固定資產(chǎn)當(dāng)月也不計(jì)提折舊，在當(dāng)月計(jì)提折舊額計(jì)人當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的成本比較合理，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)已經(jīng)停止了對(duì)企業(yè)的服務(wù)，再計(jì)提折舊不合理，不符合成本費(fèi)用配比原則。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間不合理，如何進(jìn)行計(jì)提折舊，應(yīng)該按照天數(shù)來計(jì)算折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)，比如如果固定資產(chǎn)使用的時(shí)間達(dá)到了所占用的50%以上，則應(yīng)該計(jì)提折舊，反之則不計(jì)提。
2 從固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化角度改進(jìn)固定資產(chǎn)核算工作
2.1固定資產(chǎn)的分拆
分拆是解決固定資產(chǎn)“絕對(duì)固定化”的重要方式，也是適合當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要方式。固定資產(chǎn)的分拆在實(shí)施過程中就是將一部分固定資產(chǎn)進(jìn)行流動(dòng)化，減少企業(yè)發(fā)展過程中資產(chǎn)固定的約束，從而提高企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，一些企業(yè)將整個(gè)工作分拆為實(shí)體經(jīng)營(yíng)和管理經(jīng)營(yíng)兩部分，既實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的整合，又能優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。另外，由于不同資產(chǎn)和債務(wù)在會(huì)計(jì)處理上會(huì)產(chǎn)生折舊、利息等項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成本，因此，拆分固定資產(chǎn)實(shí)際上是壓縮了企業(yè)資金的輸出渠道，有效提高了企業(yè)資金的回流。
2.2合理確定折舊的提取
實(shí)際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)為了操作簡(jiǎn)便，往往采用平均年限法來提取折舊。但是這樣子的方法，往往使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在了數(shù)據(jù)不真實(shí)，不能合理的并且真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行合理折舊。（一）折舊方法的選擇。財(cái)務(wù)人員充分了解機(jī)電、建筑等專業(yè)知識(shí)，結(jié)合自身的專業(yè)知識(shí)做出合理的判斷，判斷折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的運(yùn)行初期，充分考慮到其成新度高、幾乎不發(fā)生修理費(fèi)用，并且充分了解單位時(shí)間生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量多等因素，不要采取平均年限法進(jìn)行折舊，需要采取適當(dāng)?shù)钠渌叟f方法才能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，例如企業(yè)的數(shù)量方面因素，要根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量占預(yù)計(jì)總產(chǎn)量的比例來確定折舊。（二）資產(chǎn)減值情況的影響。從業(yè)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)因素等合理估計(jì)資產(chǎn)的減值。在企業(yè)固定資產(chǎn)存在減值的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用職業(yè)判斷來進(jìn)行估計(jì)固定資產(chǎn)，減少認(rèn)為因素的影響，從而對(duì)折舊的提取減少不科學(xué)的影響。
3 從提高科學(xué)管理性角度改進(jìn)固定資產(chǎn)核算工作
3.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制
固定資產(chǎn)的管理實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，所以從財(cái)務(wù)管理角度思考如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算是很必要的。首先，健全財(cái)務(wù)管理中固定資產(chǎn)內(nèi)控體系。主要從三個(gè)方面思考如何建立完善的內(nèi)控體系。第一，認(rèn)同管理的主體地位。很多企業(yè)中，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理并不認(rèn)同，例如對(duì)管理制度的漠視，甚至沒有系統(tǒng)的管理制度，這種方式對(duì)于固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化極為不利，因此，在實(shí)際中要首先認(rèn)同管理的作用及其主體地位，并且責(zé)任制內(nèi)部控制，使得企業(yè)的內(nèi)部控制能夠很好的加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的管理。第二，財(cái)務(wù)管理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的連續(xù)性。。有些企業(yè)將資產(chǎn)管理認(rèn)同為資產(chǎn)的保護(hù)或者處理，實(shí)際上，管理是貫穿于固定資產(chǎn)存在到報(bào)廢的整個(gè)過程中，因此，在實(shí)際中要加強(qiáng)管理的連續(xù)性。第三，提高對(duì)于管理的約束性。管理并不是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行隨意的處理，它是一種科學(xué)性的保障體系，因此，要杜絕管理中的錯(cuò)誤做法，就要強(qiáng)化對(duì)于管理的約束，這實(shí)際上也是強(qiáng)化對(duì)于管理者的約束的一種方式。
3.2強(qiáng)化固定資產(chǎn)實(shí)際工作。
在定資產(chǎn)實(shí)際工作之中，固定資產(chǎn)的核算實(shí)際工作者是整個(gè)固定資產(chǎn)核算的主體。為了能夠加強(qiáng)固定資產(chǎn)的實(shí)物核算，第一，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。固定資產(chǎn)是一種有形資產(chǎn)，這種存在形式?jīng)Q定了其管理的實(shí)際針對(duì)性，因此，在實(shí)際的管理中，不僅要重視固定資產(chǎn)的價(jià)值，還要重視其實(shí)物狀態(tài)。例如：要及時(shí)對(duì)資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行合理估計(jì)和評(píng)價(jià)，提出維修、改造計(jì)劃，合理計(jì)提相應(yīng)減值。
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作者：郭海青
