財(cái)政部會(huì)計(jì)司 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 證監(jiān)會(huì)上市部 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)
根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號(hào)）的要求，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司，2013年進(jìn)一步擴(kuò)大到一定規(guī)模以上非國有控股主板上市公司。為了全面、深入了解我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，跟蹤分析了2013年滬深兩市所有公開披露的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、年度報(bào)告等公開資料，結(jié)合我國上市公司2011年、2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況，以及財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施和日常監(jiān)管工作中掌握的有關(guān)情況，形成了《我國上市公司2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》（以下簡稱“本報(bào)告”）。
一、2013年我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本情況
（一）總體披露情況
截至2013年12月31日，滬、深交易所共有上市公司2489家，其中，滬市上市公司953家，深市上市公司1536家。
2013年，共有2312家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占上市公司總數(shù)的92.89%，數(shù)量及比例均比2012年有所提高。其中滬市781家，占滬市上市公司的81.95%，深市1531家，占深市上市公司的99.67%；主板上市公司1256家，中小板上市公司701家，創(chuàng)業(yè)板上市公司355家。
在2312家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2287家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論為有效；9家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效，分別為康達(dá)爾（000048）、農(nóng)產(chǎn)品（000061）、川化股份（000155）、瀘天化（000912）、廣匯能源（600256）、*ST亞星（600319）、金晶科技（600586）、*ST三毛（600689）、光大證券（601788）；8家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效，分別為科倫藥業(yè)（002422）、宏磊股份（002647）、康芝藥業(yè)（300086）、上海家化（600315）、五洲交通（600368）、風(fēng)神股份（600469）、西部礦業(yè)（601168）、*ST銳電（601558）；6家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控均無效，分別為：天津磁卡（600800）、迪威視訊（300167）、*ST超日（002506）、大有能源（600403）、鍵橋通訊（002316）、四海股份（000611）；2家公司未出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論，分別為星美聯(lián)合（000892）、康得新（002450）。如表1所示。
表1 內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況
內(nèi)部控制有效性
整體有效
非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控均無效
未出具
結(jié)論
總計(jì)
公司數(shù)量
2287
9
8
6
2
2312
占比
98.92%
0.39%
0.35%
0.26%
0.09%
100%
在2312家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，428家披露了內(nèi)部控制缺陷，占比18.51%，其中31家披露了內(nèi)部控制重大缺陷，37家披露了內(nèi)部控制重要缺陷，377家披露了內(nèi)部控制一般缺陷；1884家未披露內(nèi)部控制缺陷，占比81.49%。
披露內(nèi)部控制缺陷的428家上市公司共披露缺陷1021項(xiàng)，其中重大缺陷51項(xiàng)，占比5%；重要缺陷76項(xiàng)，占比7.44%；一般缺陷894項(xiàng)，占比87.56%。如圖1所示。
圖1 內(nèi)部控制缺陷數(shù)量分布圖
2013年，共有1816家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)或者鑒證[1]，占72.96%。其中，1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告，占上市公司總數(shù)的72.40%，較2012年61.48%的比例有較大增長；10家上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，但未披露內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告；4家上市公司既未披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，也未披露內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告。
在披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的1812家公司中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1753家，占比96.74%；非標(biāo)準(zhǔn)意見59家，占比3.26%，其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和（或）非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的無保留意見43家，否定意見13家，無法表示意見1家，保留意見2家[2]。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的類型、數(shù)量和比例均比去年有所增加。如圖2所示。
圖2 內(nèi)部控制審計(jì)意見分布圖
（二）納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況
根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號(hào)）要求，境內(nèi)外同時(shí)上市公司、中央和地方國有控股主板上市公司，以及非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值（證監(jiān)會(huì)算法）在50億元以上，同時(shí)2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2013年納入實(shí)施范圍的上市公司共1052家。其中，2013年新納入實(shí)施范圍204家。
1.納入實(shí)施范圍上市公司的總體情況
在納入實(shí)施范圍的1052家公司中，滬市有716家，深市有336家；A股有1036家，B股有16家；國有上市公司有857家，非國有上市公司有195家；銷售收入低于1億元的有9家，銷售收入大于1億元小于10億元的有158家，銷售收入大于10億元小于100億元的有603家，銷售收入大于100億元的有282家；被ST或PT的上市公司有28家。按照行業(yè)分類，納入實(shí)施范圍的上市公司的行業(yè)分布如表2所示。
表2 納入實(shí)施范圍的上市公司的行業(yè)分布
行業(yè)
數(shù)量
比例
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
15
1.43%
采礦業(yè)
43
4.09%
制造業(yè)
536
50.95%
電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
70
6.65%
建筑業(yè)
28
2.66%
批發(fā)和零售業(yè)
81
7.70%
交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)
71
6.75%
住宿和餐飲業(yè)
5
0.48%
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
25
2.38%
金融業(yè)
39
3.71%
房地產(chǎn)業(yè)
81
7.70%
租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
12
1.14%
水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)
12
1.14%
教育
1
0.10%
文化、體育和娛樂業(yè)
16
1.52%
綜合
17
1.62%
合計(jì)
1052
100.00%
2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況
2013年，納入實(shí)施范圍的1052家上市公司全部披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。其中，1038家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為有效，占比98.57%；8家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效，分別為農(nóng)產(chǎn)品（000061）、川化股份（000155）、瀘天化（000912）、廣匯能源（600256）、*ST亞星（600319）、金晶科技（600586）、*ST三毛（600689）、光大證券（601788）；5家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效，分別為上海家化（600315）、五洲交通（600368）、風(fēng)神股份（600469）、西部礦業(yè)（601168）、*ST銳電（601558）；大有能源（600403）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控均無效。如表3所示。
表3 內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況
內(nèi)部控制有效性
整體有效
非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控均無效
總計(jì)
公司數(shù)量
1038
8
5
1
1052
占比
98.67%
0.76%
0.48%
0.09%
100%
披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1052家上市公司中，1012家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中987家上市公司明確了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，25家上市公司未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。40家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如表4所示。
表4 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況
內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
未披露
總計(jì)
區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
公司數(shù)量
987
25
40
1052
占比
93.82%
2.38%
3.80%
100%
披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1052家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司272家，占比25.86%。其中，116家上市公司區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷；156家上市公司未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷。780家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷，占比74.14%。如圖3所示。
圖3 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況
區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷的116家上市公司中，披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司有6家（見附錄一），披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷的上市公司有15家（見附錄二），披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷的上市公司有38家；披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司有11家（見附錄三）；披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷的上市公司有21家（見附錄四），披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷的上市公司有64家。未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷的156家上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的基本為一般缺陷。
在披露內(nèi)部控制缺陷的272家上市公司中， 65家披露了內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容，共披露內(nèi)部控制缺陷162個(gè)（見附錄五），其中控制活動(dòng)缺陷112個(gè)，內(nèi)部環(huán)境缺陷18個(gè)，信息與溝通缺陷13個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷11個(gè)，內(nèi)部監(jiān)督缺陷8個(gè)。缺陷數(shù)量由多到少排列分別是：控制活動(dòng)的授權(quán)審批控制缺陷(32個(gè))、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制缺陷(32個(gè))、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制缺陷(18個(gè))、運(yùn)行分析控制缺陷(15個(gè))，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷(11個(gè))和信息與溝通缺陷(11個(gè))。
3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況
截至2014年4月30日，在2013年納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，有1049家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其余3家上市公司僅在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，但并未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1005家，占比95.53%；非標(biāo)準(zhǔn)意見47家，占比4.47%。在非標(biāo)準(zhǔn)意見中，否定意見9家（具體名單如表5所示），帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見33家（具體名單如表6所示），披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的無保留意見8家（具體名單如表7所示）。
表5 內(nèi)部控制審計(jì)被出具否定意見的納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表
證券代碼
證券簡稱
公司類型
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000652
泰達(dá)股份
國有企業(yè)
中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600315
上海家化
民營企業(yè)
普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600368
五洲交通
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600403
大有能源
國有企業(yè)
中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600469
風(fēng)神股份
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600598
*ST大荒
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600800
天津磁卡
國有企業(yè)
中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601168
西部礦業(yè)
國有企業(yè)
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601558
*ST銳電
民營企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
表6 內(nèi)部控制審計(jì)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表
證券代碼
證券簡稱
公司類型
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000011
深物業(yè)A
國有企業(yè)
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000155
川化股份
民營企業(yè)
四川華信(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000504
*ST傳媒
國有企業(yè)
利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000520
*ST鳳凰
國有企業(yè)
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000582
北部灣港
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000799
酒鬼酒
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000815
美利紙業(yè)
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000912
瀘天化
民營企業(yè)
四川華信(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000913(注)
錢江摩托
國有企業(yè)
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000939
凱迪電力
民營企業(yè)
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600071
鳳凰光學(xué)
國有企業(yè)
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600087
*ST長油
國有企業(yè)
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600168
武漢控股
國有企業(yè)
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600186
蓮花味精
國有企業(yè)
亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600228
*ST昌九
國有企業(yè)
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600236
桂冠電力
國有企業(yè)
天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600301
ST南化
國有企業(yè)
北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600302
標(biāo)準(zhǔn)股份
國有企業(yè)
希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600319(注)
亞星化學(xué)
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600326
西藏天路
國有企業(yè)
中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600516
方大炭素
民營企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600539
ST獅頭
國有企業(yè)
中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600550
*ST天威
國有企業(yè)
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600637
百視通
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600689(注)
*ST三毛
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600691
陽煤化工
民營企業(yè)
中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600719
大連熱電
國有企業(yè)
中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600744
華銀電力
國有企業(yè)
天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600792
云煤能源
國有企業(yè)
中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600793
ST宜紙
國有企業(yè)
四川華信(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600822
上海物貿(mào)
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600971
恒源煤電
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601268
*ST二重
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
注：這3家上市公司的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告同時(shí)包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。
表7 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的無保留意見的
納入實(shí)施范圍上市公司明細(xì)表
證券代碼
證券簡稱
公司類型
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000913(注)
錢江摩托
國有企業(yè)
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600319(注)
亞星化學(xué)
國有企業(yè)
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600689(注)
*ST三毛
國有企業(yè)
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601788
光大證券
國有企業(yè)
畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000061
農(nóng)產(chǎn)品
國有企業(yè)
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600586
金晶科技
民營企業(yè)
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600873
梅花生物
民營企業(yè)
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600256
廣匯能源
民營企業(yè)
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
注：這3家上市公司的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告同時(shí)包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。
2013年，共有39家具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為納入實(shí)施范圍的1052家上市公司提供了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)(見附錄六)。其中，前十大事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的上市公司家數(shù)占總市場份額的66.25%，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場集中度比較高。
2013年，納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，1032家采用整合審計(jì)的方式開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，占比98.1%，20家單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)(見附錄七)，占比1.9%。
2013年，納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，109家公司的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變更，占比10.35%，其中有102家上市公司基于整合審計(jì)的考慮，同步變更了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)。
在納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，內(nèi)部控制審計(jì)意見類型基本與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型保持一致，具體情況見如表8所示。財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、同時(shí)內(nèi)部控制被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有18家。
2013年，納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的上市公司為849家，占80.70%。披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的849家公司中，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的均值為58.24萬元。方大炭素（600516）支付的審計(jì)費(fèi)用最低，為6萬元，中國銀行（601988）支付的審計(jì)費(fèi)用最高，為1500萬元。
表8 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見分布情況
財(cái)報(bào)審計(jì)
內(nèi)控審計(jì)
標(biāo)準(zhǔn)無保留意見
帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
保留意見
無法表示意見
合計(jì)
標(biāo)準(zhǔn)無保留意見
989
15
1
0
1005
帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見(注)
20
8
1
1
30
否定意見
4
1
4
0
9
披露非財(cái)務(wù)報(bào)告
重大缺陷的無
保留意見(注)
5
2
1
0
8
合計(jì)
1018
26
7
1
1052
注：同時(shí)包含非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見計(jì)入“披露非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的無保留意見”。
（三）未納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況
2013年，未納入內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施范圍的上市公司有1437家，其中的1260家上市公司自愿披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比87.68%，較2012年的84.87%有所增加。自愿披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的1260家公司中，主板有210家，占比16.67%；中小板695家，占比55.16%；創(chuàng)業(yè)板355家，占比28.17%。
2013年，所有自愿披露的1257家上市公司披露的內(nèi)部控制有效性結(jié)論均為有效；2012年，有2家自愿披露的上市公司披露的內(nèi)部控制有效性結(jié)論為無效。
自愿披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1260家上市公司中，492家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比39.04%，而納入實(shí)施范圍上市公司中未披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司比例僅為3.8%，這在一定程度上說明納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量較高。從圖4可以看出，未納入實(shí)施范圍自愿披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主板上市公司比例與中小板上市公司比例差別不大，但明顯優(yōu)于創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露比例。
圖4 未納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按板塊分類披露比較
自愿披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的1260家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司有156家，占比12.41%，納入實(shí)施范圍上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的公司占比為25.86%；區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司有70家，占比5.57%，相比而言，納入實(shí)施范圍上市公司占比為11.03%。從圖5可以看出，未納入實(shí)施范圍披露內(nèi)部控制缺陷的主板上市公司比例明顯高于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司，中小板上市公司的披露比例略高于創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露比例。
圖5 未納入實(shí)施范圍上市公司按板塊分類披露內(nèi)部控制缺陷上市公司數(shù)量比較
2013年，未納入內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施范圍的1437家上市公司中，有756家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比51.88%，較2012年41.66%有所增加。其中，主板71家，占比9.39%；中小板472家，占比62.43%；創(chuàng)業(yè)板213家，占比28.18%。
在未納入內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施范圍的1432家上市公司中，有761家披露了內(nèi)控審計(jì)意見，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為749家，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見為5家，保留意見2家，否定意見為4家，無法表示意見1家。
在761家披露內(nèi)控審計(jì)意見的上市公司中，698家未披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，僅63家單獨(dú)披露了內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，其中，羅普斯金（002333）支付的審計(jì)費(fèi)用最低，為2萬元，蘇寧云商（002024）支付的審計(jì)最高，為220萬元。
二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施以來取得的成效
總體來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自發(fā)布實(shí)施以來，實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，實(shí)施效果逐年顯現(xiàn)，有效提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)能力，有力保護(hù)了投資者權(quán)益和公眾利益。
（一）政府監(jiān)管部門聯(lián)合行動(dòng)，積極推動(dòng)我國上市公司和中央企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系
近年來，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門精心組織、周密安排，密切跟蹤內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中反映出來的各種突出問題，采取多種措施積極推動(dòng)我國上市公司和國有大中型企業(yè)施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。一是按照“總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，在2011年首先選擇內(nèi)控體系較為健全的境內(nèi)外同時(shí)上市公司開展試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國上市公司內(nèi)控水平存在較大差異的實(shí)際情況，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)制定了主板上市公司分類分批實(shí)施方案，確保內(nèi)控規(guī)范實(shí)施落到實(shí)處、取得實(shí)效。二是財(cái)政部聯(lián)合國資委推動(dòng)中央企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系，要求全部中央企業(yè)用兩年的時(shí)間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立起規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系，組織開展內(nèi)部控制年度自我評(píng)價(jià)與審計(jì)工作。三是密切跟蹤上市公司實(shí)施和試點(diǎn)情況，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門對(duì)實(shí)施中的普遍性問題進(jìn)行了分析研究，先后發(fā)布兩項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋，就企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的共性問題提出了具體的指導(dǎo)意見。四是針對(duì)近兩年來有些上市公司在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中存在的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與格式不統(tǒng)一、內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)和缺陷認(rèn)定不恰當(dāng)、評(píng)價(jià)結(jié)論不客觀等問題，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合制定發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡稱“21號(hào)文”），進(jìn)一步規(guī)范上市公司年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告格式和內(nèi)容，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。五是為了宣傳貫徹企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，普及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委、中注協(xié)、中國會(huì)計(jì)報(bào)等單位聯(lián)合舉辦了企業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)競賽。全國共有210萬人參加了競賽，在全社會(huì)掀起參加內(nèi)控競賽、學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)的高潮，有力地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施。
（二）實(shí)施企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度日漸增強(qiáng)，逐步建立健全了符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制體系
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系發(fā)布以來，我國上市公司和國有大中型企業(yè)高度重視，精心組織，嚴(yán)格實(shí)施，努力探索并建立健全具有中國特色、符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制體系。一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員要在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中發(fā)揮主導(dǎo)作用。各有關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制體系的重要性和必要性，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，成立或指定專門工作機(jī)構(gòu)，有力推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施工作。二是梳理業(yè)務(wù)流程，健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以原則為導(dǎo)向，如何將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中的理念和方法與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是貫徹實(shí)施工作的關(guān)鍵。有關(guān)企業(yè)根據(jù)監(jiān)管要求，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營管理狀況，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，建立健全適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度體系。三是健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。各實(shí)施企業(yè)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面辨識(shí)各類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及改進(jìn)措施，并強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)文化。四是優(yōu)化信息系統(tǒng)，提高控制效率效果。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求相關(guān)的內(nèi)部控制措施要有效地嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。有關(guān)企業(yè)加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的剛性控制，減少人為操縱因素，提高內(nèi)部控制工作效率和執(zhí)行力。
（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作更加規(guī)范，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露數(shù)量和質(zhì)量逐年提高
實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范有效實(shí)施和不斷完善的一項(xiàng)重要制度安排。近年來，越來越多的上市公司通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，查找、分析存在的內(nèi)部控制缺陷，認(rèn)真編制并披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并有針對(duì)性地采取有效應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)堵塞管理漏洞，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作長效機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提升。
1.披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制缺陷的上市公司數(shù)量逐年增多。2008年至2013年，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司從1076家增加至2312家，披露比例也從67%增加至93%（具體數(shù)據(jù)見圖6）。2013年，納入實(shí)施范圍的1052家上市公司全部披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；在未納入實(shí)施范圍的上市公司中，中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司根據(jù)深圳證券交易所的有關(guān)要求，也全部披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
圖6 2008—2013年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況
披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的2312家上市公司中，1777家上市公司披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，428家上市公司披露內(nèi)部控制缺陷。披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制缺陷的上市公司數(shù)量均較前兩年有大幅度的提升。
2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容更加全面、準(zhǔn)確，披露質(zhì)量逐年提高。近年來，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范性不斷提高，特別是2014年1月證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部制定發(fā)布了21號(hào)文，進(jìn)一步規(guī)范了上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式和內(nèi)容。2013年，共有1574家遵循21號(hào)文的要求編制披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比68%；在納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，934家遵循了21號(hào)文的要求，占比89%。
2013年，在納入實(shí)施范圍的1052家上市公司中，935家公司將“控制環(huán)境”納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，占88.88%；689家公司將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，占65.49%；979家公司將“控制活動(dòng)”納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，占93.06%；748家公司將“信息與溝通”納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，占71.1%；541家公司披露將“內(nèi)部監(jiān)督”納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，占51.43%，評(píng)價(jià)內(nèi)容趨于全面。
在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，大部分上市公司不僅區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，還區(qū)分定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，定性標(biāo)準(zhǔn)又區(qū)分重大缺陷和重要缺陷披露，內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更具體，更易于理解，更具有操作性。
3.內(nèi)部控制缺陷整改的積極性較高。存在內(nèi)部控制缺陷的部分上市公司不僅披露內(nèi)部控制缺陷的具體類型和內(nèi)容，還披露缺陷整改的具體措施，以及整改實(shí)施情況和進(jìn)一步的整改計(jì)劃。2013年，共有807家上市公司披露內(nèi)部控制缺陷整改情況。在納入實(shí)施范圍并披露內(nèi)部控制缺陷的272家上市公司中，245家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷整改情況，披露內(nèi)部控制缺陷的大多數(shù)上市公司能夠采取有效措施對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷予以整改。
（四）內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用更加有效，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露數(shù)量和質(zhì)量穩(wěn)步提升
內(nèi)部控制審計(jì)是貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要制度安排，同時(shí)也改變了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的局面，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大提供了新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。近年來，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)，科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃，將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制有效性測試，如實(shí)發(fā)布審計(jì)意見，提升了內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用更加有效。
1.披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司數(shù)量逐年上升。2008年至2013年，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的上市公司數(shù)量從316家增加至1802家，出具報(bào)告比例也從20%增加至72%（具體數(shù)據(jù)見圖7），披露絕對(duì)數(shù)以及比例均呈較快上升的趨勢。
圖7 2008—2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況
2.審計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督效能提升。越來越多的注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，勤勉盡責(zé)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，努力發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，充分關(guān)注、披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。2013年，在披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的1812家公司中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為1753家，占比96.74%，非標(biāo)準(zhǔn)意見為59家，其中47家為納入實(shí)施范圍的上市公司。
三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立健全和有效實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必然要經(jīng)歷一個(gè)逐步摸索、逐步提高的過程。在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系貫徹實(shí)施工作取得一定成效的同時(shí)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題。本報(bào)告通過對(duì)上市公司公開披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等資料的分析，結(jié)合財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在日常監(jiān)管工作中掌握的信息，總結(jié)出以下企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施中存在的主要問題。
（一）有關(guān)責(zé)任主體在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中存在的問題
1.部分實(shí)施企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)的內(nèi)生動(dòng)力缺失，存在內(nèi)部控制被人為逾越的現(xiàn)象，少數(shù)企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有失客觀和公允。部分實(shí)施企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)僅為滿足監(jiān)管要求，缺乏實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和提升管理效率的內(nèi)生動(dòng)力，內(nèi)控體系建設(shè)多是做表面文章和形式化操作，內(nèi)控手冊經(jīng)常被束之高閣，或內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理各行其道。有些實(shí)施企業(yè)“官本位”的思想嚴(yán)重，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用手中的權(quán)力和影響，隨意逾越內(nèi)部控制要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效；也有一些企業(yè)為了追求自身利益出現(xiàn)團(tuán)體串通舞弊的現(xiàn)象，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。少數(shù)企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，評(píng)價(jià)范圍不全面、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、缺陷認(rèn)定隨意性強(qiáng)，造成內(nèi)部控制有效性結(jié)論有失客觀和公允。還有些企業(yè)對(duì)存在的內(nèi)部控制缺陷視若無睹，同一內(nèi)控缺陷每年重復(fù)出現(xiàn)，缺乏及時(shí)有效的整改。
2.內(nèi)控審計(jì)、內(nèi)控咨詢業(yè)務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步增強(qiáng)，低價(jià)競爭的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。有些上市公司存在審計(jì)師和管理層在內(nèi)控審計(jì)的范圍、缺陷標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定、內(nèi)控有效性的結(jié)論等方面，標(biāo)準(zhǔn)不一，結(jié)論不同，影響了投資者對(duì)于上市公司內(nèi)部控制有效性的判斷。部分審計(jì)師、咨詢顧問在內(nèi)控審計(jì)和咨詢領(lǐng)域業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范且成熟有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)流程及方法論，造成審計(jì)或咨詢工作過程細(xì)化度不夠，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。部分審計(jì)師對(duì)審計(jì)底稿文檔的質(zhì)量要求不高，很多文檔編制不完整或質(zhì)量較低，加之質(zhì)量復(fù)核不到位，難以全面反映內(nèi)控審計(jì)的過程，不能為審計(jì)結(jié)論提供充分的支持證據(jù)。內(nèi)控審計(jì)和咨詢行業(yè)低價(jià)競爭的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，部分內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)低價(jià)招攬客戶，有些上市公司內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用僅為幾萬元，嚴(yán)重影響了內(nèi)控審計(jì)和咨詢服務(wù)質(zhì)量。還有些上市公司將內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用捆綁在一起，不單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者無法全面監(jiān)督上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)情況。此外，還存在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為一家公司提供內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計(jì)的情況，內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性受到損害。
3.政府監(jiān)管部門在提高企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的操作性和指導(dǎo)性、開展內(nèi)控規(guī)范實(shí)施情況監(jiān)督檢查等方面的工作仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系屬于原則性規(guī)定，更具操作性和指導(dǎo)性的行業(yè)內(nèi)部控制操作指南尚未形成體系，造成企業(yè)在開展內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)，僅以滿足監(jiān)管要求為出發(fā)點(diǎn)，生搬硬套，不切合實(shí)際，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理有效融合；同時(shí)還造成企業(yè)在開展內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，缺陷認(rèn)定程序不規(guī)范，內(nèi)控缺陷認(rèn)定結(jié)果不客觀、準(zhǔn)確，致使內(nèi)控評(píng)價(jià)工作存在走過場現(xiàn)象。同時(shí)，政府監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的監(jiān)督檢查工作有待增強(qiáng)，應(yīng)在總結(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)監(jiān)督檢查規(guī)程，系統(tǒng)性地、有針對(duì)性地開展對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況的專項(xiàng)檢查活動(dòng)，不斷強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況的監(jiān)管工作，并加大監(jiān)督檢查和處罰力度，促進(jìn)有關(guān)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
（二）內(nèi)部控制信息披露存在的問題
1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露存在的問題
（1）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠恰當(dāng)。一些上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露不完整，未區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制披露缺陷標(biāo)準(zhǔn)，或者只披露了內(nèi)部控制缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)，未披露定性標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的987家上市公司中，78家上市公司未披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)，362家上市公司未披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)，109家上市公司未披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)，445家上市公司未披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)。
上市公司之間披露的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可比性不強(qiáng)，同行業(yè)、類似規(guī)模上市公司界定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，類似的缺陷在某些公司歸屬于重大缺陷，而在另外一些公司卻被歸屬于重要缺陷，甚至一般缺陷。有些上市公司界定的內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)則不規(guī)范，如有些標(biāo)準(zhǔn)既是重大缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)，也是重要缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)，或者財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的界定采用相同的標(biāo)準(zhǔn)（見附錄八、九、十、十一）。此外，一些上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)表述不具體，只是簡單引用21號(hào)文中缺陷分類的定義。
（2）內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露不夠規(guī)范。一是對(duì)缺陷性質(zhì)及影響披露不夠充分。納入實(shí)施范圍并披露內(nèi)部控制缺陷的272家上市公司中，179家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)容，披露內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)披露也不夠詳細(xì)，大多數(shù)只是對(duì)缺陷做出籠統(tǒng)描述，沒有詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容。二是對(duì)缺陷性質(zhì)及影響披露不夠準(zhǔn)確。首先，部分上市公司內(nèi)部控制缺陷披露側(cè)重于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的影響和后果，而非內(nèi)部控制缺陷本身的性質(zhì)，例如披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷為發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，披露的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為發(fā)生的安全事故等。其次，未按照既定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷。一些公司雖然分別披露了財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但卻未按這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類認(rèn)定內(nèi)控缺陷。此外，對(duì)內(nèi)部控制缺陷影響程度披露不完整，例如某公司披露由于非財(cái)務(wù)報(bào)告重要缺陷導(dǎo)致發(fā)生安全事故，造成員工死傷，該公司在評(píng)價(jià)該內(nèi)部控制缺陷影響時(shí)只考慮了停產(chǎn)導(dǎo)致的損失，并未考慮由于安全事故而導(dǎo)致公司需要承擔(dān)的其他各項(xiàng)損失，如員工傷亡的賠償金、財(cái)產(chǎn)損失以及行政罰款等。三是有些企業(yè)存在隱瞞內(nèi)控缺陷的可能性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在未披露內(nèi)部控制缺陷的780家上市公司中，卻有112家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷整改情況，說明在未披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)中，也有部分企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷。
（3）內(nèi)部控制缺陷整改情況的披露不具體、不規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在披露內(nèi)部控制缺陷整改情況的245家上市公司中，只有58家上市公司根據(jù)每個(gè)內(nèi)部控制缺陷性質(zhì)及影響，披露了內(nèi)部控制缺陷整改情況和整改計(jì)劃。部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷整改措施的披露不夠具體，不是針對(duì)每項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷披露整改措施，而只是概括提及采取的整改措施，典型的表述如“針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組已向內(nèi)控工作小組、董事會(huì)及相關(guān)管理層進(jìn)行了匯報(bào)，公司已責(zé)成相關(guān)職能部門及負(fù)責(zé)人進(jìn)行整改落實(shí)”、“針對(duì)執(zhí)行過程出現(xiàn)的例外情況，公司通過分析產(chǎn)生的原因采取了相應(yīng)的整改措施”等。
2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露存在的問題
（1）內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論中的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例較低。披露審計(jì)意見的1810家上市公司中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅占2.82%。其中，納入實(shí)施范圍的上市公司中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的占3.71%，未納入實(shí)施范圍的上市公司中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的僅占1.58%。
（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論不一致。有少部分公司被注冊會(huì)計(jì)師出具了帶非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的審計(jì)報(bào)告或者否定意見的審計(jì)報(bào)告，其自評(píng)報(bào)告結(jié)論仍然確定為有效。2013年，公司內(nèi)部控制自評(píng)有效而被審計(jì)師出具否定內(nèi)控審計(jì)意見的上市公司有5家，公司內(nèi)部控制自評(píng)有效而被審計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留內(nèi)控審計(jì)意見的上市公司有30家。
（3）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不規(guī)范。一些上市公司在披露內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，采用的格式、名稱不一。如報(bào)告名稱就有“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”、“內(nèi)部控制審核報(bào)告”、“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”、“內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告”等多種情況。此外，還存在個(gè)別公司未按期披露報(bào)告的情況。
（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不規(guī)范。一是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的問題，如有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述為“企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及決策偏差”、“分公司在人員、機(jī)構(gòu)方面未實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，且存在業(yè)務(wù)同質(zhì)性”。二是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述的內(nèi)容事項(xiàng)過于簡化、模糊，不能為信息使用者提供清晰明確的信息，如強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及報(bào)告期內(nèi)上市公司被立案稽查或者行政處罰，但是并未進(jìn)一步說明上市公司被立案稽查或者行政處罰具體情況，未明確導(dǎo)致被立案稽查或者行政處罰的事項(xiàng)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。
四、有關(guān)建議
為更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施工作，結(jié)合前述對(duì)2013年我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況以及存在問題的分析，本報(bào)告從政府監(jiān)管部門、實(shí)施企業(yè)、內(nèi)控審計(jì)及咨詢機(jī)構(gòu)等層面提出相關(guān)建議，以進(jìn)一步提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
（一）政府監(jiān)管層面
1.研究探索中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施范圍。根據(jù)深圳證券交易所的要求，2013年所有695家中小板上市公司和355家創(chuàng)業(yè)板上市公司全部披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)政府監(jiān)管部門應(yīng)積極探索在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司范圍內(nèi)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系，對(duì)中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)控現(xiàn)狀和實(shí)際需求進(jìn)行調(diào)研，深入了解中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際狀況，權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，科學(xué)論證，探索研究中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效方法和途徑，逐步提高其內(nèi)控建設(shè)水平，從而逐步擴(kuò)大內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施范圍。
2．嚴(yán)格規(guī)范上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式，提高上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量。對(duì)內(nèi)控的監(jiān)管理念應(yīng)以信息披露為中心，督促上市公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，不斷提高公司內(nèi)控披露水平，加大對(duì)內(nèi)控信息披露違規(guī)行為的處罰力度。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容，尤其是內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷類型、缺陷的內(nèi)容與性質(zhì)以及內(nèi)部控制缺陷整改措施，要求上市公司對(duì)每個(gè)內(nèi)部控制缺陷披露缺陷內(nèi)容、缺陷的性質(zhì)及影響和缺陷整改情況。強(qiáng)化上市公司單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，以便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部投資者等利益相關(guān)者有效監(jiān)督上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)情況，緩解行業(yè)低價(jià)競爭問題。加強(qiáng)對(duì)上市公司提交的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容的審查，杜絕對(duì)外披露不合格的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。
3.開展對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的監(jiān)督檢查，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實(shí)施。針對(duì)當(dāng)前部分上市公司內(nèi)部控制披露水平較低、流于形式的現(xiàn)狀，聯(lián)合有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)有關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況的監(jiān)管力度，重點(diǎn)檢查企業(yè)不披露內(nèi)控信息、披露不實(shí)信息、隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷、發(fā)表不實(shí)內(nèi)控有效性結(jié)論以及注冊會(huì)計(jì)師出具虛假內(nèi)控審計(jì)意見等，公開曝光并嚴(yán)厲懲處違反企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系及有關(guān)法律法規(guī)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施。
4.通過編制行業(yè)內(nèi)部控制操作指南、發(fā)布內(nèi)部控制實(shí)務(wù)公告等形式，提高企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的操作性和指導(dǎo)性。針對(duì)實(shí)施企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)需求，研究一些典型行業(yè)的具體運(yùn)作特點(diǎn)、共性風(fēng)險(xiǎn)和行之有效的控制措施，制定發(fā)布分行業(yè)的內(nèi)控操作指南；同時(shí)，根據(jù)一些標(biāo)桿企業(yè)在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的典型做法，研究發(fā)布內(nèi)部控制實(shí)務(wù)公告，為有關(guān)企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒和參考。
（二）實(shí)施企業(yè)層面
1.加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)一把手的控制。人是內(nèi)部控制最關(guān)鍵的要素，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施要靠人的作用來推動(dòng)。企業(yè)的一把手是內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，是內(nèi)控工作最重要的推動(dòng)者，也是最關(guān)鍵的控制對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅要控制普通員工，更要控制管理層和一把手，防止出現(xiàn)一把手隨意逾越內(nèi)部控制的現(xiàn)象。實(shí)施企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等方面的作用，凝聚建立健全內(nèi)控的內(nèi)生動(dòng)力，避免出現(xiàn)企業(yè)開展內(nèi)控體系建設(shè)走形式、走過場的做法。
2.高質(zhì)量地開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。各實(shí)施企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，科學(xué)合理地確定內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍，組建評(píng)價(jià)工作團(tuán)隊(duì)，選配合格評(píng)價(jià)人員，高質(zhì)量地開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，充分發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷問題，并依據(jù)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定內(nèi)控缺陷的性質(zhì)，如實(shí)出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，有關(guān)實(shí)施企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)管要求，嚴(yán)格遵循21號(hào)文關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與格式要求，全面客觀作好內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露工作，提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。
3.建立健全以內(nèi)控評(píng)級(jí)為核心的內(nèi)部控制全面監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以內(nèi)控制評(píng)價(jià)為核心，整合財(cái)務(wù)監(jiān)督、法律合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能的全方位、多層次的監(jiān)督體系，形成監(jiān)管合力，并將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果納入績效考評(píng)體系，建立內(nèi)控責(zé)任追究制度，最大化地發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。
（三）內(nèi)部控制審計(jì)及咨詢機(jī)構(gòu)層面
1.強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)控審計(jì)及咨詢專業(yè)人才，提高專業(yè)服務(wù)水平。針對(duì)內(nèi)控實(shí)施過程中專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊、內(nèi)控人才嚴(yán)重匱乏等問題，各內(nèi)部控制中介機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)及內(nèi)部控制咨詢的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力，培養(yǎng)合格的內(nèi)部控制審計(jì)及咨詢專業(yè)人才，并在執(zhí)業(yè)過程中規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，不斷提高專業(yè)服務(wù)水平。
2.強(qiáng)化獨(dú)立性要求，公平合理收費(fèi)，促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)及咨詢服務(wù)市場有序健康發(fā)展。有關(guān)中介機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)控審計(jì)和秩序業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求，確?！安荒芡瑫r(shí)為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)”，維護(hù)市場秩序。各內(nèi)控審計(jì)、咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，克服短期行為，公平合理收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕低價(jià)惡性競爭現(xiàn)象。
附錄
附錄一 納入實(shí)施范圍上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷披露情況
股票名稱
缺陷數(shù)量
缺陷內(nèi)容
五洲交通
1
公司制訂了現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度和對(duì)外投資管理制度，但在實(shí)際工作中未得到有效執(zhí)行。
*ST 銳電
1
存貨管理制度的執(zhí)行存在重大缺陷
大有能源
2
1.公司因涉嫌違反證券法規(guī)被證券委員會(huì)立案調(diào)查；
2.公司未及時(shí)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，未履行相應(yīng)的決策程序。
風(fēng)神股份
2
1．公司建立的三包返利控制制度中缺少對(duì)已發(fā)生三包返利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)限的相關(guān)規(guī)定；
2.公司設(shè)置的銷售流程中開具發(fā)貨通知單后即將信息傳遞到開具銷售發(fā)票環(huán)節(jié)，會(huì)造成公司已開具銷售發(fā)票確認(rèn)的收入中部分收入的確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》收入確認(rèn)的條件。
西部礦業(yè)
2
1.西部礦業(yè)( 香港) 有限公司在2013 年存在長期貿(mào)易合同未按公司內(nèi)部控制手冊所規(guī)定的流程完整履行授權(quán)審批程序即予以簽訂并執(zhí)行的情況；
2.香港公司在2013 年存在未按公司內(nèi)部控制手冊所規(guī)定的流程完整履行授權(quán)審批程序即對(duì)部分客戶進(jìn)行授信并賒銷銷售的情況。
上海家化
3
1.關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；
2.部分子公司尚未建立在會(huì)計(jì)期末對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制；
3.對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、 營銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。
附錄二 納入實(shí)施范圍上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷披露情況
股票名稱
缺陷數(shù)量
缺陷內(nèi)容
樂山電力
4
1.安裝項(xiàng)目完工標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)；
2.抄表記錄稽核；
3.收到電費(fèi)準(zhǔn)確及時(shí)入賬.
4.抄核收職務(wù)未恰當(dāng)分離。
*ST 京城
3
1.不相容職責(zé)未分離，銀行存款余額調(diào)節(jié)表缺乏審核痕跡；
2.未建立固定資產(chǎn)淘汰處置的相關(guān)制度；
3.未建立固定資產(chǎn)質(zhì)押、抵押相關(guān)制度。
冀東水泥
2
1.未建立有效的備件庫存預(yù)警機(jī)制及對(duì)技改更新備件的處理方案；
2.部分公司大宗原燃材料盤點(diǎn)所使用的容重（也就是密度）各月不一致，且未對(duì)容重差異的合理性進(jìn)行分析和審核，可能導(dǎo)致盤點(diǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
西昌電力
2
1在建工程管理方面：公司存在工程項(xiàng)目管理未能完全按照已有的管理制度執(zhí)行，工程結(jié)算、決算辦理不及時(shí)，部分已經(jīng)不實(shí)施的工程未及時(shí)清理；
2.廢舊物資管理方面，更新改造拆除的廢舊物資入庫等手續(xù)辦理不及時(shí)，未完全按照公司廢舊物資等管理辦法執(zhí)行。
中國中冶
2
1.通過檢查發(fā)現(xiàn)個(gè)別子公司存在未獲得公司董事會(huì)或者總裁辦公會(huì)審批前就已經(jīng)先行實(shí)施投資或者投資已經(jīng)超過預(yù)算的情況；
2.某境外子公司在華建設(shè)過程中，在建工程分類方面不完善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)明細(xì)分類的基礎(chǔ)資料不完備。
五洲交通
1
由于貿(mào)易業(yè)務(wù)量增大，2013 年新增 6 起貿(mào)易訴訟事件，涉案金額 7036 萬，根據(jù)資產(chǎn)保全的情況，預(yù)計(jì)造成資產(chǎn)減值 1100 萬元。
重慶啤酒
1
日常關(guān)聯(lián)交易超過股東大會(huì)批準(zhǔn)的金額。
南風(fēng)化工
1
對(duì)各子公司的貸款擔(dān)保事項(xiàng)不符合監(jiān)管要求，未簽訂反擔(dān)保協(xié)議。
菲達(dá)環(huán)保
1
公司根據(jù)建造合同收入確認(rèn)原則，按項(xiàng)目完工進(jìn)度確認(rèn)收入，目前由于公司產(chǎn)品就地外協(xié)生產(chǎn)情況較多，進(jìn)而發(fā)運(yùn)和安裝的記錄單據(jù)流轉(zhuǎn)不及時(shí)，導(dǎo)致就地外協(xié)項(xiàng)目完工進(jìn)度統(tǒng)計(jì)存在差錯(cuò)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的營業(yè)收入金額不準(zhǔn)確。
南寧糖業(yè)
4
1.固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢賬務(wù)處理時(shí)間滯后；
2.固定資產(chǎn)的入賬不及時(shí)，工程項(xiàng)目賬務(wù)處理時(shí)間滯后；
3.在建工程、工程物資結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理憑證附件不完備；
4.將工程安裝費(fèi)、制作費(fèi)、加工費(fèi)單獨(dú)設(shè)立固定資產(chǎn)卡片。
華映科技
1
公司及控股子公司依需求就公司實(shí)際控制人中華映管股份有限公司推薦的臺(tái)灣優(yōu)秀管理人才進(jìn)行考核錄用，上述臺(tái)灣優(yōu)秀管理人才薪酬均由中華映管股份有限公司支付，公司未與其進(jìn)行結(jié)算。該缺陷屬于運(yùn)行缺陷，可能造成工資薪金的記錄不完整,影響費(fèi)用的完整性。
陽煤化工
1
2013年公司部分子公司存在與集團(tuán)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)貿(mào)易，導(dǎo)致公司多計(jì)銷售收入和成本情況，該問題主要發(fā)生于2013年3季度以前
深圳機(jī)場
1
關(guān)聯(lián)交易制度中未明確相關(guān)部門的職責(zé)及關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制，關(guān)聯(lián)交易運(yùn)行管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的機(jī)制，導(dǎo)致部分關(guān)聯(lián)交易未被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)交易完整性和披露準(zhǔn)確性。
四川雙馬
1
公司在本次內(nèi)控自評(píng)中發(fā)現(xiàn)公司報(bào)告期內(nèi)向關(guān)聯(lián)方 Cementia Trading AG 采購了石油焦產(chǎn)品，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)未識(shí)別為關(guān)聯(lián)方，之后在工作中發(fā)現(xiàn)其為關(guān)聯(lián)方，且相關(guān)交易未獲得適當(dāng)審批。該關(guān)聯(lián)方交易目前已經(jīng)四川雙馬公司第五屆董事會(huì)第 30 次會(huì)議決議通過，但尚需四川雙馬公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。
用友軟件
1
2013年上半年，公司財(cái)務(wù)部門未嚴(yán)格按照《應(yīng)收賬款管理制度》規(guī)定要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效函證，回函率未達(dá)到制度要求。
附錄三 納入實(shí)施范圍上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷披露情況
股票名稱
缺陷數(shù)量
缺陷內(nèi)容
大有能源
1
管理層越權(quán)管理，重大決策失敗，并未及時(shí)披露。
亞星化學(xué)
2
1.內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性不足導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督運(yùn)行缺陷；
2.安全事故引起的社會(huì)責(zé)任運(yùn)行缺陷。
瀘天化
2
1.高管薪酬未經(jīng)公司董事會(huì)確定；
2.用銀行存款為控股股東質(zhì)押擔(dān)保未按照規(guī)定及時(shí)履行信息披露義務(wù)。
梅花生物
1
公司安全規(guī)章制度不健全、安全管理措施執(zhí)行不到位，以及在設(shè)備技術(shù)方面設(shè)計(jì)中不規(guī)范。
光大證券
1
公司策略投資部策略交易內(nèi)部控制缺陷（設(shè)計(jì)缺陷）。
農(nóng)產(chǎn)品
1
原出納非法盜用公司印章，以盜開現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票等方式，盜取公司資金3025萬元用于個(gè)人買賣白銀期貨。
川化股份
1
公司及所屬子公司高管薪酬受控于控股股東，高管薪酬系由母公司考核確定，不是由相關(guān)公司董事會(huì)確定。
方興科技
1
公司于兩次用募集資金購買了總金額 5.8 億元的理財(cái)產(chǎn)品，未事前履行董事會(huì)審議程序，未按規(guī)定及時(shí)披露。
*ST 三毛
1
截止2013年5月31日，上海三毛進(jìn)出口有限公司賬面凈資產(chǎn)為人民幣-5,778.77萬元，已嚴(yán)重資不抵債，進(jìn)而對(duì)上海三毛公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響。
金晶科技
1
經(jīng)監(jiān)測，廢氣排放超標(biāo)，山東省環(huán)保廳責(zé)令限期整改。
廣匯能源
1
2013年4月6日，公司控股子公司煤氣水貯槽發(fā)生爆炸燃燒事故造成了經(jīng)濟(jì)損失， 本次事故未造成人員傷亡。
附錄四 納入實(shí)施范圍上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷披露情況
股票名稱
缺陷數(shù)量
缺陷內(nèi)容
哈飛股份
未披露
未披露
航天科技
5
1.已對(duì)合同編號(hào)進(jìn)行要求，但實(shí)際工作中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行；
2.合同簽訂前，對(duì)合同調(diào)查環(huán)節(jié)的管理缺失；
3.沒有組建項(xiàng)目組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審；
4.個(gè)別子公司未明確預(yù)算調(diào)整的具體調(diào)整條件，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意；
5.個(gè)別子公司無《競業(yè)限制協(xié)議》，可能造成員工離職后參與相關(guān)競爭領(lǐng)域，對(duì)公司造成不利影響或經(jīng)濟(jì)損失。
南寧糖業(yè)
1
僑旺公司空白現(xiàn)金支票及現(xiàn)金支票密碼都為出納同一人保管
中國遠(yuǎn)洋
4
1.部分業(yè)務(wù)管理制度有待健全；
2.部分單位供應(yīng)商管理有待加強(qiáng)；
3.部分單位合同管理有待加強(qiáng)；
4.信息化管理水平有待提升。
中房地產(chǎn)
3
1.企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效性；
2.獨(dú)立性方面問題；
3.全面預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督考核制度。
光大證券
1
公司投資銀行保薦業(yè)務(wù)質(zhì)量控制缺陷（運(yùn)行缺陷）。
*ST 京城
1
專利申請(qǐng)未經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?br />
冀東水泥
1
部分子公司存在與客戶簽訂現(xiàn)款合同，但是實(shí)際執(zhí)行中，卻對(duì)該客戶實(shí)行賒銷，且未補(bǔ)充任何審批手續(xù)的情況。
五洲交通
1
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷事項(xiàng)未履行董事會(huì)、股東大會(huì)審議程序，未真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)進(jìn)行信息披露。
重慶啤酒
1
發(fā)現(xiàn)北部新區(qū)分公司各生產(chǎn)車間正常生產(chǎn)，污水處理設(shè)施未運(yùn)行，工業(yè)生產(chǎn)污水未經(jīng)處理通過“超越管”直接排入市政污水管網(wǎng)。
菲達(dá)環(huán)保
1
部分子公司的制度建設(shè)、職能權(quán)限、崗位設(shè)置與職責(zé)說明、工作流程尚未理順，可能導(dǎo)致公司偏離內(nèi)部控制目標(biāo)。
秦嶺水泥
1
材料入庫單編制與審核人員不相容崗位沒有分離。
金鉬股份
1
項(xiàng)目后評(píng)價(jià)流程不完善，屬于設(shè)計(jì)缺陷。
山東鋼鐵
1
公司2012年因廠商銀業(yè)務(wù)被銀行在2013年起訴，屬于運(yùn)行缺陷。
長江傳媒
1
公司全資子公司崇文書局有限公司出版的《學(xué)生新華字典》圖書質(zhì)量問題被媒體曝光。
冀東裝備
1
未披露
開創(chuàng)國際
1
公司缺失專職法務(wù)人員。
豫光金鉛
1
籌資還款及付息審批環(huán)節(jié)缺失。
城投控股
1
維修作業(yè)時(shí)發(fā)生事故，引發(fā)調(diào)節(jié)池爆炸。
馬鋼股份
1
馬鋼（合肥）公司因環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制不足，導(dǎo)致發(fā)生污染。
科達(dá)潔能
1
子公司發(fā)生爆炸較大生產(chǎn)安全事故，造成5人死亡，7人受傷。
附錄五 納入實(shí)施范圍上市公司內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容
缺陷類型
數(shù)量
占比
控制活動(dòng)：授權(quán)審批控制
32
19.75%
控制活動(dòng)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
32
19.75%
控制活動(dòng)：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
18
11.11%
控制活動(dòng)：運(yùn)行分析控制
15
9.26%
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
11
6.79%
信息與溝通：溝通和反饋
11
6.79%
內(nèi)部監(jiān)督
8
4.94%
控制活動(dòng)：預(yù)算控制
7
4.32%
內(nèi)部環(huán)境：人力資源
6
3.70%
控制活動(dòng)：不相容
6
3.70%
內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部機(jī)構(gòu)
5
3.09%
內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)
3
1.85%
控制活動(dòng)：績效考評(píng)
2
1.23%
內(nèi)部環(huán)境：法人治理結(jié)構(gòu)
1
0.62%
內(nèi)部環(huán)境：審計(jì)委員會(huì)
1
0.62%
內(nèi)部環(huán)境：人員培訓(xùn)
1
0.62%
內(nèi)部環(huán)境：文化建設(shè)
1
0.62%
信息與溝通：信息技術(shù)
1
0.62%
信息與溝通：反舞弊
1
0.62%
附錄六 納入實(shí)施范圍上市公司聘請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分布
序號(hào)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
審計(jì)上市公司數(shù)量
百分比
1
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
139
13.21
2
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
134
12.74
3
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
72
6.84
4
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
66
6.27
5
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
61
5.8
6
天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
51
4.85
7
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所
50
4.75
8
普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所
45
4.28
9
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
42
3.99
10
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所
37
3.52
11
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
34
3.23
12
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
31
2.95
13
華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
24
2.28
14
眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
19
1.81
15
中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所
17
1.61
16
畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所
17
1.62
17
天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所
17
1.62
18
北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
15
1.43
19
山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
14
1.33
20
上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
14
1.33
21
希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所
13
1.24
22
中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所
13
1.24
23
廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所
11
1.04
24
四川華信(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
11
1.05
25
中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
11
1.05
26
福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10
0.95
27
江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10
0.95
28
利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10
0.95
29
中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
10
0.95
30
中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
9
0.86
31
中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
9
0.86
32
中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所
8
0.76
33
北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所
8
0.76
34
北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所
5
0.48
35
江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所
4
0.38
36
中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所
4
0.38
37
亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所
3
0.29
38
中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
3
0.29
39
北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所
1
0.1
合計(jì)
1,052
100
附錄七 以單獨(dú)審計(jì)方式執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司
證券代碼
公司名稱
內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)
000066
長城電腦
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000338
濰柴動(dòng)力
山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000529
廣弘控股
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000635
英力特
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000665
湖北廣電
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000701
廈門信達(dá)
北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000917
電廣傳媒
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所
000932
華菱鋼鐵
天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600009
上海機(jī)場
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600150
中國船舶
眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600501
航天晨光
天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600503
華麗家族
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600506
香梨股份
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600547
山東黃金
北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600588
用友軟件
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600655
豫園商城
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600663
陸家嘴
眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所
600712
南寧百貨
瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601118
海南橡膠
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所
601699
潞安環(huán)能
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所
附錄八 樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)
家數(shù)
占比
公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊
814
89.55%
注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控未發(fā)現(xiàn)
773
85.04%
審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門對(duì)內(nèi)控監(jiān)督無效
730
80.31%
公司更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表
522
57.43%
控制環(huán)境無效
282
31.02%
重大缺陷未及時(shí)得到整改
219
24.09%
公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)控制程序存在重大漏洞
113
12.43%
監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、媒體頻現(xiàn)造成重大負(fù)面影響
70
7.70%
關(guān)聯(lián)交易未執(zhí)行規(guī)定的審批程序和權(quán)限
47
5.17%
附錄九 樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)
家數(shù)
占比
未建立反舞弊程序和控制措施或無效
393
62.88%
財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確的目標(biāo)
385
61.60%
未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策
379
60.64%
對(duì)非常規(guī)或特殊交易未建立控制機(jī)制
322
51.52%
注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)而內(nèi)控未發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)
88
14.08%
溝通后的重大缺陷沒有在合理的期間得到糾正
67
10.72%
審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門對(duì)內(nèi)控監(jiān)督存在重要缺陷
53
8.48%
受到處罰或?qū)拘蜗笥胸?fù)面影響
51
8.16%
缺陷雖未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，但從缺陷的性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視的錯(cuò)報(bào)
48
7.68%
控制環(huán)境無效
39
6.24%
違反法規(guī)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生重大影響
37
5.92%
內(nèi)部審計(jì)職能失效
34
5.44%
對(duì)于期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制無效
32
5.12%
附錄十 樣本公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)
家數(shù)
占比
重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度體系失效
688
78.36%
違反國家法律法規(guī)或規(guī)范性文件
684
77.90%
內(nèi)控結(jié)果未得到整改
632
71.98%
決策程序?qū)е?br />
564
64.24%
中高級(jí)管理人員或技術(shù)人員紛紛流失
475
54.10%
媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)
413
47.04%
安全、環(huán)保事故對(duì)公司造成重大負(fù)面影響
163
18.56%
遭證監(jiān)會(huì)處罰或交易所警告、政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查
132
15.03%
公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊
90
10.25%
企業(yè)連年虧損，決策、管理、執(zhí)行等原因持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)
89
10.14%
重大事項(xiàng)違反公司決策程序?qū)е轮卮髶p失
89
10.14%
企業(yè)缺乏“三重一大”的民主決策程序
73
8.31%
附錄十一 樣本公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)
家數(shù)
占比
重要業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在的缺陷
295
54.43%
內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的重要缺陷未及時(shí)整改
287
52.95%
受到處罰或媒體對(duì)公司形象的負(fù)面影響
271
50.00%
決策程序?qū)е鲁霈F(xiàn)重要缺陷
255
47.05%
關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴(yán)重
258
47.60%
公司未遵循既定內(nèi)控程序，或內(nèi)控本身存在設(shè)計(jì)缺陷
92
16.97%
公司因管理失誤發(fā)生的重要財(cái)產(chǎn)損失內(nèi)控未能防范
72
13.28%
違反法律、法規(guī)、規(guī)章、政府政策等，導(dǎo)致地方政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查，并被處以罰款或被責(zé)令停業(yè)整頓等
68
12.55%
財(cái)產(chǎn)損失雖未達(dá)到重要性水平，但性質(zhì)上應(yīng)引起管理層重視
45
8.30%
生產(chǎn)、安全、環(huán)境
44
8.12%
違反企業(yè)內(nèi)部規(guī)章，形成損失
42
7.75%
民主決策程序存在但不完善
40
7.38%
偏離控制目標(biāo)
39
7.20%
子公司缺乏內(nèi)控建設(shè)管理散亂
32
5.90%
導(dǎo)致公司多項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢
28
5.17%
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 目前，對(duì)于未納入內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施范圍的上市公司，不需要聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師按照內(nèi)控審計(jì)指引的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)布內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。但是，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也可能遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101 號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》等審計(jì)準(zhǔn)則的要求，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并發(fā)表鑒證意見。
[2] 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，內(nèi)部控制審計(jì)意見沒有保留意見這一類型。但是，根據(jù)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別為*ST霞客（002015）和宏磊股份（002647）出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告顯示，該兩家公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見為保留意見。
