湖南移動(dòng)益陽(yáng)分公司 彭 宏
一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理是否到位，內(nèi)部控制是關(guān)鍵。課堂上，章顯中老師一針見血地說，內(nèi)部控制在我國(guó)實(shí)行的總體情況可用4個(gè)字來概括：收效甚微。有學(xué)者總結(jié)了內(nèi)部控制在我國(guó)出現(xiàn)的諸多問題，包括內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失、內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不完善、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全、內(nèi)部控制專業(yè)人才不足等。內(nèi)部控制在我國(guó)出現(xiàn)的諸多問題中，最嚴(yán)重或者說我們最欠缺的是什么呢？
從2008年到2010年,深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司連續(xù)三年發(fā)布了《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書》。根據(jù)每年對(duì)1200家公司以上樣本量調(diào)查,在內(nèi)部控制的五大要素中, 內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督最糟糕，這一頭一尾兩個(gè)要素是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)做得最差的部分。“內(nèi)部控制不是目標(biāo)，是工具”，非為控制而控制，內(nèi)部控制只是管理者設(shè)計(jì)的一種方法與手段，為實(shí)現(xiàn)真正的目標(biāo)而服務(wù)。誰(shuí)更需要內(nèi)部控制，應(yīng)該是管理者。那為什么推動(dòng)內(nèi)部控制的動(dòng)力來自外部而非組織內(nèi)部？章老師的這一席話語(yǔ)，深深地觸動(dòng)了我們，他直言主要是我們的內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了問題。
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和承擔(dān)控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。包括企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)和與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。如果企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不好,或者企業(yè)文化里沒有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念,即便制定了內(nèi)控措施也是紙上談兵,更談不上運(yùn)行。內(nèi)部環(huán)境講起來很虛,實(shí)際上又很實(shí)在。
目前，我們的企業(yè)文化更多地體現(xiàn)在一些“看似是對(duì)的卻毫無用處的”口號(hào)中，卻沒有辦法讓員工從根本上樹立起風(fēng)險(xiǎn)的理念。企業(yè)文化不是企業(yè)管理者通過幾句貼在墻上的口號(hào)就可以教給員工、得到員工的認(rèn)同的，它應(yīng)該通過企業(yè)的行為體現(xiàn)出來?！暗赖率瞧髽I(yè)文化的核心、道德的前提是責(zé)任、責(zé)任的前提是自尊”。如何提高企業(yè)員工的道德水平是我們所有管理者面臨的一個(gè)難題。道德缺失是我們內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)突出的問題。所有企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的背后一定在道德層面出現(xiàn)了問題。員工的責(zé)任心在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)和內(nèi)控管理中是如此重要，如何提高員工的責(zé)任心呢？“責(zé)任心來源于自尊”！章老師說：只有讓員工明白個(gè)人的工作崗位與組織目標(biāo)的關(guān)系，才能更好地樹立員工的自尊心。當(dāng)員工懂得了個(gè)人工作與組織目標(biāo)的關(guān)系時(shí)，才會(huì)明白自己對(duì)組織的價(jià)值，才會(huì)明白薪酬是企業(yè)對(duì)自己勞動(dòng)的報(bào)酬，不是對(duì)自己的施舍，才能在工作中正確處理與管理者的關(guān)系，才能保持自尊心，確立在工作中與管理者的平等關(guān)系。每個(gè)人都應(yīng)該清楚地知道其所承擔(dān)的職務(wù)與責(zé)任。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面及其如何運(yùn)作，了解在內(nèi)部控制制度中扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)等。說到內(nèi)部環(huán)境，我們更多地理解為企業(yè)內(nèi)部的事情，其實(shí)我們跳出企業(yè)的邊界，在企業(yè)所處的整個(gè)社會(huì)環(huán)境中看每個(gè)企業(yè)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)公司的治理結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)內(nèi)控管理的重要因素，每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境決定一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控水平，所有企業(yè)面臨的外部環(huán)境決定所有企業(yè)的內(nèi)控水平，從這點(diǎn)上我們不難理解為什么內(nèi)控管理在我國(guó)收效甚微的原因了。“批準(zhǔn)是一種職能，而不是一種權(quán)力”初聽這話似乎不好理解，仔細(xì)思考確實(shí)如此，批準(zhǔn)只是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的一種職能，是基于風(fēng)險(xiǎn)而非基于人而賦予。“好的內(nèi)部控制會(huì)讓所有的人心甘情愿做好人；壞的內(nèi)部控制會(huì)讓某些人身不由己地做壞人”聽到這句話時(shí)，不由讓人會(huì)心一笑，總結(jié)得精辟絕妙，好人與壞人往往不是界于本質(zhì)。
我們的內(nèi)部監(jiān)督也存在很大的問題。內(nèi)部監(jiān)督是再控制,是目前最令人擔(dān)憂的地方。我們的國(guó)企從來都不缺制度,條目特別多,不能說不完善,但是制度的執(zhí)行情況卻沒人能說明白,企業(yè)都缺乏一套有效的內(nèi)部監(jiān)督體制。在我國(guó)上市公司制度中，董事長(zhǎng)是法人代表，但法人代表和總經(jīng)理的權(quán)力邊界沒有明確界定，導(dǎo)致的情況是總經(jīng)理秉承董事長(zhǎng)的意志行事。
如果做一件事情它的每個(gè)步驟和重要環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)范的，那么這件事情的結(jié)果至少不會(huì)出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規(guī)的，那事情的結(jié)果就有可能蘊(yùn)藏巨大的未知風(fēng)險(xiǎn)。這與會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)由追求結(jié)果合理向追求過程合理是同一個(gè)道理，這也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的所在，所以內(nèi)部控制就是要找老鼠洞而非只是為了抓老鼠。
在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的前提下，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者利益不一致，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者控制公司，即“內(nèi)部人控制”。當(dāng)公司的投資權(quán)、籌資權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、人事權(quán)等都掌握在經(jīng)營(yíng)者手中時(shí)，股東就很難對(duì)其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。又由于股東利益與經(jīng)營(yíng)者利益在一定程度上存在沖突，經(jīng)營(yíng)者會(huì)按照自己的利益進(jìn)行過度投資、過分在職消費(fèi)甚至做些違法的事情。公司治理結(jié)構(gòu)方面存在的問題，諸如一股獨(dú)大、管理者通過行政任命，這些天然的缺陷注定了實(shí)行內(nèi)部控制效果，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的管理者刻意舞弊時(shí)，任何內(nèi)部控制都是無效的。管理都在刻意舞弊，我們還能寄希望于只是從屬于管理者而非獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督來發(fā)揮效用嗎？顯然是不能的。其實(shí)，這就是經(jīng)常學(xué)中提到的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“誰(shuí)來監(jiān)督監(jiān)督者”的問題。
以前，每當(dāng)聽到內(nèi)控制度時(shí)，我們更多地是從一個(gè)企業(yè)、從內(nèi)控制度與流程以及內(nèi)控的實(shí)施與效果來考慮，通過這次培訓(xùn)，我覺得這些都是屬于戰(zhàn)術(shù)層面的問題，而很少?gòu)膽?zhàn)略層面來思考，我們應(yīng)該更多地跳出企業(yè)來看待內(nèi)部控制度，內(nèi)部控制不僅僅是某個(gè)企業(yè)的事情，也不僅僅是某個(gè)企業(yè)的的所有員工的事情，我們的政府也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
