成本管理與行業(yè)特點存在著密切關(guān)系，不同行業(yè)的生產(chǎn)流程、經(jīng)營管理、產(chǎn)業(yè)環(huán)境等都存在著差異，企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特點進行科學的成本管理。光伏產(chǎn)業(yè)是我國的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，具有廣闊的發(fā)展前景，但當前，由于經(jīng)濟危機、美歐雙反、產(chǎn)能過剩等多重打擊，光伏企業(yè)面臨著非常嚴峻的形勢，市場利潤幾乎被完全擠壓，現(xiàn)金流也陷入異常緊張的境地。如何通過科學管理，有效降低生產(chǎn)成本，成了目前國內(nèi)晶硅光伏企業(yè)亟需解決的問題。浙江矽盛電子有限公司（以下簡稱矽盛電子）是一家太陽能電池硅片研發(fā)及生產(chǎn)企業(yè)，屬典型的光伏企業(yè)。近年來，矽盛電子結(jié)合晶硅光伏行業(yè)的特點，對成本管理進行探索和創(chuàng)新，走出了一條高效的精準成本管理之路。
一、晶硅光伏行業(yè)的特點與面臨的困境
（一）晶硅光伏行業(yè)的特點晶硅光伏行業(yè)是一個新興行業(yè)，具有一些自身獨有的特點：（1）硅材料品質(zhì)復(fù)雜多樣，價格相差很大，處理工藝程序也各不相同；（2 ）硅材料價格起伏不定，上下浮動懸殊；（3 ）原材料晶硅和終端產(chǎn)品電池組件嚴重依賴國際市場；（4）電力等能源消耗比較大；（5 ）行業(yè)生產(chǎn)成本比較高，技術(shù)革新改進頻繁。
（二）目前面臨的困境前幾年的非理性高速增長，給光伏企業(yè)帶來了高庫存和過剩的產(chǎn)能；而近年經(jīng)濟形勢的持續(xù)低位運行以及歐美國家的雙反打擊，更進一步加劇了光伏企業(yè)的困難。1.原材料與終端產(chǎn)品“兩頭在外”，國內(nèi)晶硅光伏企業(yè)幾乎零利潤維持生存。現(xiàn)在，國家雖然審批了若干個太陽能電站項目，但是相對于整個行業(yè)的產(chǎn)能來說，是遠遠不夠的。政府雖出臺了許多支持政策，但是政策本身也有壓縮產(chǎn)能擠壓泡沫引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的意圖，政策效應(yīng)尚未明顯體現(xiàn)出來。陰馬滿亮結(jié)合行業(yè)特點精準成本管理要要矽盛電子的實踐探索LICAITIANDI 理財天地浙2.企業(yè)資金壓力過大。由于前幾年投資過大，而市場行情并不好，不少光伏企業(yè)出現(xiàn)了較重的債務(wù)包袱。當前，由于宏觀經(jīng)濟形勢尚不明朗，金融機構(gòu)為控制風險，普遍存在限貸壓貸現(xiàn)象。在這種情況下，現(xiàn)金流成為光伏企業(yè)生存和發(fā)展的最重要因素。3.行業(yè)成本比較高，光伏產(chǎn)品應(yīng)用普及還有一定障礙。作為一種新能源的開發(fā)利用，光伏產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還較高，在國內(nèi)市場推廣普及還有一定的難度，需要大力進行技術(shù)創(chuàng)新，降低生產(chǎn)成本。
二、晶硅光伏企業(yè)成本核算管理新模式探索矽盛電子作為一家典型的光伏產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)一樣，也面臨著上述重重困難。但企業(yè)主動苦練內(nèi)功，從管理上下工夫，仔細研究行業(yè)特點，認真探索管理新模式，努力將成本控制在盡可能低的范圍，在幫助企業(yè)應(yīng)對當前市場困境的同時，也進一步提高了管理水平，為企業(yè)后續(xù)健康發(fā)展奠定了扎實的基礎(chǔ)。
（一）更新技術(shù)手段，實施財務(wù)信息化財務(wù)核算的信息化，不僅節(jié)省了核算時間，減輕了會計人員的工作壓力，使其從簡單重復(fù)性的會計核算工作中解脫出來，而且為會計人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測、日常成本控制和成本分析上創(chuàng)造了條件。矽盛電子根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝和精細管理的實際需要，建設(shè)了局域網(wǎng)，通過引進企業(yè)管理系統(tǒng)并進行個性化二次開發(fā)，建立了信息共享平臺。為充分發(fā)揮系統(tǒng)的各種作用，服務(wù)企業(yè)財務(wù)精細化管理，矽盛電子不時組織相關(guān)的管理骨干、業(yè)務(wù)骨干、信息處理與分析操作人員等進行培訓(xùn)、研討，不斷完善信息系統(tǒng)。精細、高效的信息化系統(tǒng)，為企業(yè)進行成本核算管理創(chuàng)新和實踐夯實了基礎(chǔ)。
（二）規(guī)范基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)精確的“批次跟蹤”在實現(xiàn)信息化的基礎(chǔ)上，根據(jù)晶硅光伏企業(yè)硅材料品質(zhì)復(fù)雜多樣、價格參差不齊相差懸殊的特點，矽盛電子設(shè)計了細致的批次跟蹤模型。對每一種物料進行編碼的同時，對于不同的采購批次分別賦予批次編碼。物料編碼隨著原材料、半成品、成品的加工過程會不斷變化，但是批次編碼從采購入庫到銷售出庫都是唯一的。具體做法是，每一批物料采購入庫，都賦予一個批次編碼（簡稱玉類批次號），并進行嚴格的跟蹤，在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進出庫都要辦理規(guī)范的手續(xù)，生產(chǎn)過程中都要按要求填寫生產(chǎn)流程表。如果某個玉類批次號的物料從投入生產(chǎn)到最后產(chǎn)出都不與其他批次的物料組合，則這個玉類批次號可以從入庫跟蹤到產(chǎn)品出庫。在幾個玉類批次號的物料進行組合配方的環(huán)節(jié)，為方便工作人員填寫生產(chǎn)流程表，我們會重新賦予一個特別的批次編碼（簡稱域類批次號），域類批次號都會對應(yīng)若干個玉類批次號，并對各個玉類批次號物料的不同比重都有具體詳細的記錄。通過摸索和實踐，任何一個從公司出庫的產(chǎn)品，我們都能精確地量化出由哪些批次哪些種類的原材料組成的。
（三）結(jié)合管理流程優(yōu)化和技術(shù)創(chuàng)新進行綜合成本分析，追求全面成本效益的提高在當前嚴峻復(fù)雜的行業(yè)形勢下，只有全面成本降低了，企業(yè)在市場上才有競爭力，才有生存空間。在全面成本效益管理方面，矽盛電子主要做了以下探索和實踐。1.將成本分析會議與管理流程優(yōu)化會議、技術(shù)創(chuàng)新會議相結(jié)合。在召開成本分析會議的同時，召開管理流程優(yōu)化會議和技術(shù)創(chuàng)新會議，在討論成本目標完成情況、成本核算考核情況、以及成本核算分析反映出來的成本影響因素的同時，更注重并放手讓大家暢所欲言：企業(yè)管理流程是不是還能夠優(yōu)化？有沒有可以進行技術(shù)革新的地方？通過這三項結(jié)合的會議，指導(dǎo)實際工作，實現(xiàn)管理的日臻完善和產(chǎn)品成本的持續(xù)降低。
2.建立鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的成本核算管理體系。（1）技術(shù)研發(fā)項目的立項，必須通過認真的可行性論證和審批程序，確保技術(shù)創(chuàng)新的可行性和研發(fā)效益。（2）對技術(shù)研發(fā)的投入，在考慮現(xiàn)金流平衡的基礎(chǔ)上，不列入當期成本考核的成本費用，在技術(shù)研發(fā)成功并投入生產(chǎn)應(yīng)用后，將本項目的研發(fā)投入在12 個月內(nèi)平均攤銷。（3）對技術(shù)研發(fā)成功并投入生產(chǎn)應(yīng)用后帶來的效益提高，在扣除研發(fā)投入攤銷后，將30%左右獎勵給技術(shù)研發(fā)小組，10%左右獎勵給應(yīng)用生產(chǎn)部門。通過這樣的制度和激勵，不僅能夠讓技術(shù)部門主動積極地爭取研發(fā)攻關(guān)成功，還能讓生產(chǎn)部門也享受技術(shù)創(chuàng)新帶來的成績和效益；不僅鼓勵成本考核部門重視技術(shù)創(chuàng)新，跟技術(shù)部門密切合作，還能積極將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給技術(shù)部門和管理部門，將技術(shù)創(chuàng)新的思想火花提供給技術(shù)部門。3.對研發(fā)項目進行規(guī)范管理，對研發(fā)費用進行獨立核算。研發(fā)創(chuàng)新符合國家當前政策導(dǎo)向。通過對研發(fā)項目的規(guī)范管理，企業(yè)可以向政府爭取財政資金補助。公司對研發(fā)費用進行嚴格的獨立核算，通過稅務(wù)部門備案后可以獲得加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。雖然當前晶硅光伏企業(yè)沒有利潤，但是由于加計扣除帶來的虧損留抵額可以在五年之內(nèi)彌補虧損，從長期來看還是帶來了稅收成本的降低和全面成本效益的提高。
（四）以市場利潤空間作為成本控制目標當前，晶硅光伏企業(yè)面臨著一個過剩的市場，是一個高度買方市場，產(chǎn)品利潤已經(jīng)被市場對手擠壓到極限，不可能有以我為主、自我設(shè)定產(chǎn)品利潤、自我設(shè)定產(chǎn)品價格且銷售可以先預(yù)收貨款的日子。企業(yè)要想產(chǎn)品有利潤，只有以市場利潤空間為目標，想方設(shè)法從自身各方面降低產(chǎn)品成本（不僅僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。以硅片多線切割加工業(yè)務(wù)為例：假如在市場上只能接到4 元/片的加工業(yè)務(wù)單，我們就根據(jù)原有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，對這一成本核算管理目標進行分解：機器設(shè)備投入要多少？人員投入要多少？出片率、成品率要達到多少？切割砂漿的配比有沒有可能進一步優(yōu)化？切割線的使用有沒有節(jié)省空間？每一刀切割需要多少時間，能不能提高效率？特別是可變成本、可控成本是我們關(guān)注的重點。在完成生產(chǎn)加工一個周期后（一個月甚至是一個星期），公司通過核算，分析目標成本完成情況，哪一項完成比較好？哪一項沒有達到原來分解的目標？原因分別是什么？并對全員、全過程、全面的成本管理進行進一步優(yōu)化。
（五）以現(xiàn)金流盈余作為企業(yè)經(jīng)營管理的底線在當前的嚴峻形勢下，誰能夠做好現(xiàn)金流管理，確?，F(xiàn)金流持續(xù)不斷，誰就有機會度過經(jīng)濟危機、度過行業(yè)嚴冬。所以，通過成本核算管理的優(yōu)化和創(chuàng)新幫助企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)秀的現(xiàn)金流管理，為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)向好的現(xiàn)金流，是當前晶硅光伏企業(yè)最重要的戰(zhàn)略需求。矽盛電子在探索實踐中，建立了一套及時反映現(xiàn)金流流動、構(gòu)成狀況分析的管理分析體系。1.在成本核算管理分析中，我們對不影響現(xiàn)金流的成本因素（如折舊、攤銷等）另外計算，并在現(xiàn)金成本核算后進行附加分析。這樣，既能夠及時準確地知道每一個周期、每一單業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流盈余情況，又能了解已開工機器設(shè)備、未開工機器設(shè)備的折舊對企業(yè)成本管理的影響。2. 在成本核算管理中高度重視資金成本的管控。通過對資金成本的管控，促使企業(yè)財務(wù)人員采取靈活多樣的融資手段以及各種融資方式的組合，以帶來整體資金成本的降低。3.合理利用信用票據(jù)，充分運用商業(yè)信用效益。在供應(yīng)商的信用期內(nèi)，公司盡可能地實現(xiàn)“晚付”；在客戶接受的前提下，盡可能地實現(xiàn)“早收”。能收現(xiàn)金的，盡可能收取現(xiàn)金；不能收取現(xiàn)金的，銀行承兌匯票也盡可能及時收取入賬。公司還與銀行商議，以理財產(chǎn)品質(zhì)押的方式開出銀行承兌匯票，在將資金成本轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商的同時，大大提高了企業(yè)自身的資金收益。4.做好庫存控制，提高存貨周轉(zhuǎn)率。在不影響市場機會把握的基礎(chǔ)上，壓縮存貨庫存量，不僅減少了資金占用，還大大降低了存貨跌價風險。通過優(yōu)秀的現(xiàn)金流管理，矽盛電子自2008 年金融危機以來一直保持著生產(chǎn)運營，既保證絕大部分機器設(shè)備不會因為閑置而腐蝕銹化，還可以保持一支穩(wěn)定忠誠的員工隊伍。在經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，產(chǎn)業(yè)行情回暖的時候，企業(yè)可以更快更高效地組織滿負荷生產(chǎn)運營，迎接市場高潮的到來。
三、結(jié)論在成本核算管理上，在新的產(chǎn)業(yè)特點、市場環(huán)境下，我們應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點，對管理方法、管理模式、管理要求進行不斷改革創(chuàng)新。因為任何科學管理方法和管理思想都必須隨著行業(yè)特點、產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化而變化，想一勞永逸地套用一種管理方法、管理模式是行不通的，唯有不斷改革創(chuàng)新才是企業(yè)生存發(fā)展之道。未來的成本核算管理模型體系將會趨向多樣化，將會更加適應(yīng)行業(yè)的要求、企業(yè)的要求和經(jīng)濟形勢變化的要求。
作者：馬滿亮
單位：浙江矽盛電子有限公司
