為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,我國(guó)于2011 年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低小企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整成本起到了積極的作用。但本人覺得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也存在一些不甚合理之處，故結(jié)合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)具體規(guī)定，對(duì)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行了思考，以期共同商榷。
一、自行建造固定資產(chǎn)的成本確定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。也就是說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)自行建造固定資產(chǎn)的成本確定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定是不同的，后三者的確定標(biāo)準(zhǔn)均為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出。應(yīng)該說(shuō)，以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)，是1993 年頒發(fā)的原行業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的規(guī)定，具有很大的人為調(diào)節(jié)性和隨意性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確定標(biāo)準(zhǔn)彌補(bǔ)了原行業(yè)會(huì)計(jì)制度的不足，在一定程度上減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的人為調(diào)節(jié)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度上的一個(gè)進(jìn)步。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第二款規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為了與稅法一致，重新將自行建造固定資產(chǎn)的成本確定為建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅為了與稅法保持一致，而導(dǎo)致可能降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其合理性是值得商榷的。本人認(rèn)為，自行建造固定資產(chǎn)的成本還是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出比較合理。
二、匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定：小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)匯兌收益均是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中作為減項(xiàng)來(lái)核算的，與之對(duì)應(yīng)的是匯兌損失作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的增項(xiàng)來(lái)核算，如同利息收入和利息支出在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中的核算。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》單獨(dú)將匯兌收益列入“營(yíng)業(yè)外收入”科目來(lái)核算，與廣大財(cái)務(wù)工作者的原有思維和習(xí)慣不太一致，其恰當(dāng)性值得考慮。另外，很多企業(yè)賬面上既有外幣債權(quán)，又有外幣債務(wù)，加之匯率上下波動(dòng)頻繁，這樣就會(huì)增加企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分匯兌收益和匯兌損失具體金額的難度，一定程度上增加了財(cái)務(wù)核算的工作量和復(fù)雜性。實(shí)務(wù)中，如果匯兌損失和匯兌收益都在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，每月一般只計(jì)算出匯兌損益的具體凈額列入財(cái)務(wù)費(fèi)用就可以了。因此，本人認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益還是在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算較為合理，能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單又合理的精神。
三、長(zhǎng)期投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十一條和第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期債券(或股權(quán))投資符合本準(zhǔn)則所列相關(guān)條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券(或股權(quán))投資，作為長(zhǎng)期債券(或股權(quán))投資損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券(或股權(quán))投資賬面余額。上述規(guī)定是對(duì)長(zhǎng)期債券(或股權(quán)) 投資持有期間發(fā)生減值而言的，如處置長(zhǎng)期債券(或股權(quán))投資時(shí)發(fā)生了損失，則是計(jì)入投資收益。這樣就造成同是投資損失，但核算損失的具體科目不同。如此規(guī)定意義不大，反而增加了小企業(yè)投資損失核算的復(fù)雜性。本人認(rèn)為，無(wú)論是持有期間發(fā)生的投資損失還是處置時(shí)候發(fā)生的投資損失，都統(tǒng)一在“投資收益”科目中核算較為合理。
四、現(xiàn)金流量表未能單獨(dú)反映減資款退回《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了較多簡(jiǎn)化，其中與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相比，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中刪除了“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”這一內(nèi)容。對(duì)于小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金原來(lái)可以在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映，而現(xiàn)在的小企業(yè)現(xiàn)金流量表中已找不到較為對(duì)應(yīng)的行次來(lái)填列了。實(shí)務(wù)中，小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金一般以負(fù)數(shù)反映在“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”中，但這與經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等三項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具體金額(非收支凈額)一般不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)這一原則相違背。所以，本人認(rèn)為小企業(yè)的現(xiàn)金流量表應(yīng)該在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”這一內(nèi)容，以便合理反映小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金流量情況。
作者:高燕 單位:永康市交通運(yùn)輸局
