國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2013 年7 月31 日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上明確，將適合市場化方式提供的公共服務(wù)事項(xiàng)，交由具備條件、信譽(yù)良好的社會(huì)組織、機(jī)構(gòu)和企業(yè)等承擔(dān)，并就推進(jìn)政府向社會(huì)力量購買公共服務(wù)作了部署。從產(chǎn)業(yè)分類看，公共服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，而且這些公共服務(wù)大多與民生相關(guān)，而隨著財(cái)政資金向民生的傾斜，財(cái)政公共服務(wù)支出勢必會(huì)隨之?dāng)U大，可以預(yù)計(jì)的是公共服務(wù)采購支出占政府采購的比重肯定會(huì)得到大幅提高。那么，作為連接政府和社會(huì)經(jīng)濟(jì)體、民眾之間的紐帶，又獨(dú)立于政府和特定主體之外兼具法定社會(huì)職能第三人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所又能在“政府購買社會(huì)服務(wù)”中發(fā)揮什么作用，本文試著從以下幾個(gè)方面作一初淺的探討。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與“政府購買社會(huì)服務(wù)”優(yōu)勢分析政府購買社會(huì)服務(wù)是國際上的普遍做法。公共服務(wù)領(lǐng)域引入競爭機(jī)制，對提高財(cái)政資金使用效率有顯著的效果。而作為最早從政府部門脫離的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，本身就是上世紀(jì)九十年代政府機(jī)構(gòu)改革的一部分，作為先行者，歷經(jīng)20 余年的發(fā)展，已然成為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中一支不可或缺的生力軍，為消除行政壟斷，建立起有序競爭的市場秩序作出了自己的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程表明其有能力提供政府所需的服務(wù)。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能優(yōu)勢會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)、民眾的橋梁，超然的獨(dú)立性讓其成為具有法定社會(huì)職能的第三人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所既作為市場經(jīng)濟(jì)微觀主體參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，又根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)對其他市場主體行為進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，對社會(huì)資源的充分利用和優(yōu)化配置起著重要作用，是改革中不可替代的角色。因此在世界發(fā)達(dá)國家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被形象地比喻為“經(jīng)濟(jì)警察”。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價(jià)者，依法對企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，包括對市場主體遵守制度情況進(jìn)行符合性測試，對市場主體的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表意見，通過其工作履行“經(jīng)濟(jì)裁判”的職能；還通過實(shí)質(zhì)性測試對市場主體的行為結(jié)果作出鑒證。因此在社會(huì)服務(wù)過程中能維護(hù)政府的利益，行使經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的職能，能為政府資金的安全性與發(fā)揮最大社會(huì)效益作出自己的貢獻(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力優(yōu)勢根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，截至2014 年5 月30 日，我國共有執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師98207 人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8238 家，從業(yè)人員超過30 萬人。在人才培養(yǎng)方面，按照優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提升專業(yè)服務(wù)水平的要求，已在全行業(yè)取得質(zhì)和量的突破，在歷經(jīng)市場磨煉后，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯聚了會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、稅務(wù)、法律、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，上述從業(yè)人員在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益等方面發(fā)揮了重要作用。在已開展的如政府采購中的招投標(biāo)、績效評價(jià)等業(yè)務(wù)中發(fā)揮了積極作用。會(huì)計(jì)服務(wù)類收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的整體比例也逐年提高，2012 年度服務(wù)類收入已從2004 年的22%上升到33豫，但與“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比尚有很大距離。因此，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)政府購買社會(huì)服務(wù)不論從能力還是經(jīng)驗(yàn)方面均已具備，在發(fā)展上也有很大空間。
（三）國家與行業(yè)主管部門的大力扶持1援國家層面的支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績。2009 年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56 號），《意見》除將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍外，還積極要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)、業(yè)績評價(jià)、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，通過不斷拓展新業(yè)務(wù)，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與升級。為更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的服務(wù)職能，財(cái)政部還制定出臺了一系列的扶持政策以支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府購買社會(huì)服務(wù)中發(fā)揮更大作用。十八屆三中全會(huì)將發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級的重要抓手，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，迎來了令人鼓舞的歷史機(jī)遇期。2援行業(yè)主管部門的支持中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)業(yè)務(wù)主管部門，根據(jù)國辦56 號文的精神，積極協(xié)調(diào)人力資源和社會(huì)保障部的支持，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)人才戶籍、居住證方面給予支持，解決業(yè)務(wù)承接中人員問題；積極協(xié)調(diào)財(cái)政、商務(wù)、國資、工商、衛(wèi)生等相關(guān)部門，為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府購買社會(huì)服務(wù)中拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)收入創(chuàng)造條件。同時(shí)各地注協(xié)還積極舉辦了注冊會(huì)計(jì)師各類新業(yè)務(wù)研討班，對新業(yè)務(wù)的類型、執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等進(jìn)行深入研究。中注協(xié)還編制了《注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》等，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)及方向性指導(dǎo)。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“政府購買社會(huì)服務(wù)”中可發(fā)揮的作用
（一）作為市場主體承接社會(huì)服務(wù)如前所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方的中介機(jī)構(gòu)在服務(wù)范圍及專業(yè)勝任方面是有能力給政府提供社會(huì)服務(wù)的。依照《中華人民共和國政府采購法》等相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過投標(biāo)、競爭性談判等方式提供政府所需的社會(huì)服務(wù)，從已推出或擬推出的“政府購買社會(huì)服務(wù)”內(nèi)容上看，主要可以提供以下幾個(gè)方面服務(wù)：
1援承接醫(yī)院、高校等非營利組織審計(jì)醫(yī)療和教育是全社會(huì)高度關(guān)注的兩大民生問題、熱點(diǎn)問題，因此醫(yī)院和高校承擔(dān)著巨大的社會(huì)責(zé)任，目前其監(jiān)管方面更多依靠《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)章，但由于內(nèi)審缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)管浮于形式。因此，國辦56 號文將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，其后大多數(shù)省區(qū)市將非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的介入，除彌補(bǔ)政府審計(jì)力量的不足外，還促使醫(yī)院、高校等非營利組織加強(qiáng)了資金管理，提高了資金使用效益，保證了內(nèi)部控制的更有效運(yùn)行。
2援開展村級會(huì)計(jì)委托代理農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金及資產(chǎn)歸該集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員共同所有，所以，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理是村級經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前，因地方村級財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、制度不健全、核算不準(zhǔn)確、公開不完善、監(jiān)管不到位等問題引起的信訪事件不同程度的存在，這在一定程度上甚至影響了社會(huì)的穩(wěn)定。因此財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部制訂了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》，《意見》指出，可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦村級財(cái)務(wù)工作。作為專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可發(fā)揮業(yè)務(wù)優(yōu)勢，規(guī)范村級集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)控制度，健全其收支制度，對代理過程中程序不規(guī)范、手續(xù)不健全、違反制度的事項(xiàng)可及時(shí)要求整改。事務(wù)所參與村級財(cái)務(wù)代理服務(wù)工作，將推進(jìn)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)，對加強(qiáng)農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理，促進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)、基層民主政治建設(shè)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)作出貢獻(xiàn)。
3援開展政府采購代理為了規(guī)范政府采購行為，提高采購資金的使用效益，維護(hù)國家利益和社會(huì)公共利益，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為，需通過公開招標(biāo)方式組織實(shí)施。國務(wù)院規(guī)定，重大項(xiàng)目、重大民生事項(xiàng)或黨委、政府因工作需要臨時(shí)確定的重要事項(xiàng)需向社會(huì)組織購買服務(wù)的，由財(cái)政部門委托第三方機(jī)構(gòu)通過公開招標(biāo)方式組織實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可向財(cái)政部門申請成為采購代理機(jī)構(gòu)，并為政府機(jī)構(gòu)的采購服務(wù)，湖州地區(qū)、紹興地區(qū)的眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為先行者為我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)作出了表率。（二）作為監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的一部分發(fā)揮監(jiān)督的作用巨額的財(cái)政預(yù)算資金怎么用、是否合理、效果如何？是每一個(gè)納稅人關(guān)心的，也是財(cái)政部門關(guān)心的，因此對政府的各項(xiàng)財(cái)政預(yù)算支出進(jìn)行績效考評顯然非常必要。參照其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)政預(yù)算資金的績效考評過程中引入專業(yè)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所，做好預(yù)算績效評價(jià)工作，加強(qiáng)對財(cái)政性支出的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督是通行做法。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過制定科學(xué)、簡潔、合理的考評指標(biāo)，專業(yè)、客觀地作出績效評價(jià)，有利于提高財(cái)政資金的使用效益，推動(dòng)財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化，更有利于增強(qiáng)財(cái)政資金使用的透明度。
作者:黃國崢 單位：浦江縣交通局浦江縣普信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
