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　　杭州市上城區(qū)教育局下設(shè)會計結(jié)算中心統(tǒng)一辦理區(qū)內(nèi)47所公辦中小學(xué)、幼兒園、直屬機(jī)構(gòu)的會計核算工作。在2013年1月1日全面實施國庫集中支付制度下，做好學(xué)校財務(wù)分析工作，幫助校領(lǐng)導(dǎo)理清學(xué)校財務(wù)就顯得尤為重要。區(qū)會計結(jié)算中心積極探索國庫集中支付制度下中小學(xué)、幼兒園的財務(wù)分析意義、財務(wù)分析方法及財務(wù)分析內(nèi)容，試圖能對公辦中小學(xué)、幼兒園的財務(wù)管理工作起到一定的促進(jìn)作用。

　　2009年2月，杭州市上城區(qū)教育局下屬的教育后勤管理中心成立會計結(jié)算中心，對區(qū)內(nèi)10所公辦中學(xué)、18所公辦小學(xué)、14所公辦幼兒園、5家直屬機(jī)構(gòu)的財務(wù)工作實行“集中記賬、分校核算”，實現(xiàn)會計核算、監(jiān)督、服務(wù)融為一體的財務(wù)管理。2012年，根據(jù)區(qū)財政局要求，教育局下屬全部事業(yè)單位于2013年1月1日開始全面實施國庫集中支付制度。在國庫集中支付制度和會計集中核算制度下，如何合理有效地對學(xué)校財務(wù)狀況做出分析，幫助學(xué)校理清教育經(jīng)費收支情況，幫助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)看懂賬，真正成為學(xué)校的好幫手、好管家更顯至關(guān)重要。

　　一、公辦學(xué)校財務(wù)分析的重要性

　?。ㄒ唬┴攧?wù)分析有助于學(xué)校健康發(fā)展

　　會計結(jié)算中心是獨立于學(xué)校的第三方機(jī)構(gòu)，對學(xué)校進(jìn)行會計集中核算，在強(qiáng)化會計監(jiān)督、提高資金使用效率、規(guī)范會計行為、提高核算質(zhì)量、規(guī)范財務(wù)管理、遏制腐敗等方面發(fā)揮了積極的作用，實現(xiàn)學(xué)校財務(wù)的事前、事中的監(jiān)督。同時，通過日常的核算、監(jiān)督、分析與服務(wù)工作，更好地做到上情下達(dá)、下情上報，在教育局計財科和基層學(xué)校之間架起一座溝通的橋梁。

　　會計集中核算后，學(xué)校具體的會計核算工作就由中心的會計人員開展，而財務(wù)管理則仍停留在原單位進(jìn)行，導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)管理工作和會計核算工作的天然聯(lián)系被人為割斷；同時學(xué)校所設(shè)的報賬員絕大部分由一線教師轉(zhuǎn)崗或兼任，沒有參加過專業(yè)化、系統(tǒng)化財務(wù)管理及會計業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，會計專業(yè)能力不足，無法為單位合理、有效使用資金提供專業(yè)意見；校領(lǐng)導(dǎo)往往是教學(xué)方面專家，對財務(wù)工作重視不足，財務(wù)知識欠缺，面對每月收到的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)無從下手、一片茫然，面對學(xué)校運行、教育活動中涉及到的資金問題只能走一步算一步，缺乏前瞻性與統(tǒng)籌性。這些都導(dǎo)致了學(xué)校在資金使用方面的低效率。

　　為更好地發(fā)揮橋梁作用，結(jié)算中心有必要定期根據(jù)會計核算資料，運用特定的會計方法對學(xué)校的財務(wù)活動及其成果進(jìn)行全方位地、系統(tǒng)性地剖析、比較和評價，將報表數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)換為學(xué)校日常運行、決策制定、教學(xué)活動安排等方面的信息，這不僅是對財務(wù)管理工作的總結(jié)，也是對經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律的研究，通過財務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)出學(xué)校經(jīng)濟(jì)運行中存在著問題和不足，找出其中的原因，采取對應(yīng)措施，也能夠發(fā)現(xiàn)學(xué)校財務(wù)管理方面的經(jīng)驗和閃光點，借鑒發(fā)揚，以此完善財務(wù)制度，規(guī)范經(jīng)費使用，提高財政資金的使用效益，確保實現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)計劃，提升學(xué)校的辦學(xué)理念和辦學(xué)條件。公辦學(xué)校財務(wù)分析無論是對學(xué)校，還是對教育局計財科和會計結(jié)算中心而言都具有重要意義。

　　（二）財務(wù)分析有助于計財科決策科學(xué)化

　　計財科作為教育局統(tǒng)管學(xué)校教育經(jīng)費下?lián)?、學(xué)校財務(wù)規(guī)范運作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)科學(xué)、合理配置教育資源，合理劃分教育經(jīng)費，從經(jīng)費支持、經(jīng)費管理角度促進(jìn)全區(qū)教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。確保教育經(jīng)費“三個增長”：教育財政撥款的增長高于財政經(jīng)常性收入的增長，在校生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費逐年增長，在校生均教育公用經(jīng)費逐年增長，落實教師人員經(jīng)費、生均公用經(jīng)費、學(xué)校改造與建設(shè)經(jīng)費保障到位，從大局上規(guī)范教育經(jīng)費的管理和使用。但由于計財科并不直接管理學(xué)校賬務(wù)，同時人員有限，對學(xué)校財務(wù)運行、經(jīng)費使用的實際情況缺少客觀真實的認(rèn)識，這就容易導(dǎo)致決策缺乏科學(xué)性，操作性不強(qiáng)，不接地氣，資金安排欠缺合理性等問題。

　　公辦學(xué)校財務(wù)分析給計財科提供了第一手材料，使計財科對基層學(xué)校經(jīng)費使用情況、經(jīng)費使用問題一目了然，因而能夠合理盤好教育局全盤資金，在制定財務(wù)決策時能更加科學(xué)化、更具針對性。如通過財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)教育局撥給義務(wù)教育階段學(xué)校的缺編經(jīng)費遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于學(xué)校為此外聘教師所支出的人員經(jīng)費，大額缺口需擠占公用經(jīng)費，針對這種情況，2014年，計財科將義務(wù)教育階段的缺編經(jīng)費從3萬元/人增加到6萬元/人，大大減輕學(xué)校負(fù)擔(dān)；在年度財務(wù)分析中，發(fā)現(xiàn)有些小學(xué)招待費總額很大，年支出金額占公用經(jīng)費支出的14%，有些學(xué)校存在公用經(jīng)費用于旅游的現(xiàn)象，對于這些教育經(jīng)費使用不規(guī)范的情況，計財科就能有針對性地組織財務(wù)審計，制定經(jīng)費使用管理規(guī)定，進(jìn)一步對學(xué)校經(jīng)費使用做出指導(dǎo)與監(jiān)管；對于財務(wù)分析中體現(xiàn)的學(xué)校不合理收費現(xiàn)象，計財科能有的放矢地狠抓落實，強(qiáng)化責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“一把手”工程，建立教育收費責(zé)任追究制度，從教育局的角度統(tǒng)籌安排教育經(jīng)費，規(guī)范學(xué)校經(jīng)費收支合理性。

　　（三）財務(wù)分析有助于會計結(jié)算中心提升自身業(yè)務(wù)水平

　　國庫集中支付制度要求學(xué)校事先編制預(yù)算，再根據(jù)學(xué)校業(yè)務(wù)情況按月申請用款計劃額度。這種改變使得學(xué)校沒有實體的資金，而只有虛設(shè)的用款額度，并且還要提前申請，這就造成學(xué)校對資金的臨時調(diào)控能力被削弱。若會計人員對學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動缺乏全面了解，就很難保證月用款計劃的完整和準(zhǔn)確性，如果遇到特殊情況，若學(xué)校沒有自有資金的話就很容易造成“等米下鍋”的局面，從而影響了學(xué)校正常業(yè)務(wù)活動的開展。定期進(jìn)行學(xué)校財務(wù)分析，可以找出學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律性，了解學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢，為科學(xué)地、合理地編制部門預(yù)算提供可靠依據(jù)，提高經(jīng)費預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、前瞻性。在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，推算出未來一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動預(yù)期目標(biāo)，針對特殊的教學(xué)活動安排好預(yù)留資金，合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)預(yù)算的準(zhǔn)確性，確保每月用款計劃都能保證學(xué)校運行所需經(jīng)費，促進(jìn)學(xué)校實現(xiàn)精細(xì)化財務(wù)管理目標(biāo)，提升財務(wù)管理水平。

　　二、公辦學(xué)校財務(wù)分析的方法

　　公辦學(xué)校財務(wù)分析既包括對財務(wù)報表（如資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表、支出明細(xì)表等）有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，也包括對往來款情況、財務(wù)異常變動情況分析。財務(wù)報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

　?。ㄒ唬┍容^分析法

　　比較分析法是將兩個或兩個以上有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，提示差異和矛盾。比較分析的具體方法按照比較對象可分為：①與本單位歷史比較（也稱趨勢分析）；②與同類單位比較（也稱橫向比較）；③與計劃預(yù)算比較（也稱差異分析）。按照比較的內(nèi)容可分為：①比較會計要素總量；②比較結(jié)構(gòu)百分比；③比較財務(wù)比率。

　　（二）因素分析法

　　因素分析法是依據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。

　　結(jié)算中心分季度對學(xué)校財務(wù)進(jìn)行分析，在實際進(jìn)行財務(wù)分析時采用的是比較分析法中按照比較對象進(jìn)行分析。將當(dāng)期學(xué)校某項目的收支數(shù)據(jù)與上年同期相關(guān)項目進(jìn)行比較，根據(jù)上年該項目總金額預(yù)估該項目的數(shù)據(jù)，同時考慮本期的特殊事項做相應(yīng)調(diào)整；對出國費、公車購置費（學(xué)校一般沒有）、招待費、培訓(xùn)費、會議費、差旅費等“大三公”經(jīng)費適當(dāng)進(jìn)行學(xué)校之間的比較，通過同規(guī)模學(xué)校相同科目相同時期發(fā)生金額的差異，分析學(xué)校經(jīng)費支出是否合理；將學(xué)校各項目的收支數(shù)據(jù)與年初的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出改善措施或監(jiān)控方法，為領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)決策做好參謀，更好地完善下一階段的財務(wù)工作。

　　三、公辦學(xué)校財務(wù)分析的內(nèi)容

　　目前，上城區(qū)公辦學(xué)校統(tǒng)一實行國庫集中制度，每個學(xué)校有三個賬戶：零余額賬戶，用于學(xué)校日常業(yè)務(wù)中發(fā)生的授權(quán)支付和直接支付款項；基本賬戶，用于核算學(xué)校歷年結(jié)余和往來款項；單位公務(wù)卡賬戶，用于托扣學(xué)校發(fā)生的水電費、通信費、醫(yī)保、公積金、購房補(bǔ)貼、子女統(tǒng)籌和個稅。

　?。ㄒ唬┠瓿踬Y金結(jié)余情況

　　年初資金結(jié)余包括基本賬戶中的歷年結(jié)余和零余額賬戶中的上年結(jié)余。零余額賬戶中的上年結(jié)余在年初申請用款計劃時可以一次性申請回來，用于本年學(xué)校日常經(jīng)費的支出，對于維修經(jīng)費、設(shè)備款等專項經(jīng)費則仍須秉承專款專用原則?；举~戶中的歷年結(jié)余可以用于墊付突發(fā)的大額款項，確保在零余額賬戶用款額度不足的情況下，可以保證相關(guān)活動款項的順利支付，確保教育教學(xué)活動順利進(jìn)行，待以后月份再由零余額賬戶歸還基本賬戶。通過對年初資金結(jié)余情況的分析，使校領(lǐng)導(dǎo)了解零余額賬戶的各專項款的上年結(jié)余，在今年可以對應(yīng)項目使用，以及基本賬戶中的歷年結(jié)余，真正對學(xué)校的“家底”做到心中有數(shù)。

　?。ǘ╊A(yù)計全年公用經(jīng)費收入

　　上城區(qū)公辦學(xué)校包括公辦幼兒園在內(nèi)的所有在編教師已全部實行績效工資，統(tǒng)一由財政支付，對于年底的績效工資也是?？顚Ｓ?，因此人員經(jīng)費與公用經(jīng)費能完全分離。所以在每季度的財務(wù)分析中，可重點關(guān)注學(xué)校公用經(jīng)費的收支情況。在預(yù)計全年公用經(jīng)費收入的過程中，對于生均經(jīng)費、雜費、作業(yè)本費、培訓(xùn)費、保安經(jīng)費等能夠根據(jù)已知標(biāo)準(zhǔn)和人數(shù)計算得出的項目則可根據(jù)確定金額計入總收入；對于外來務(wù)工補(bǔ)助、設(shè)備款、和諧獎勵、互助共同體、維修經(jīng)費、圖書款等金額不確定的項目，則考慮到學(xué)校規(guī)模、運行等的延續(xù)性，參照去年的撥入款項金額預(yù)計本年的經(jīng)費收入。對撥入的各項經(jīng)費，從使用范圍上給校長做出分析，幫助其做到?？顚Ｓ?。

表1　××小學(xué)2013年財務(wù)分析預(yù)計全年公用經(jīng)費收入

　　通過預(yù)計全年公用經(jīng)費收入，可以使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校全年的收入項目和金額，能對應(yīng)各經(jīng)費項目合理安排教育教學(xué)活動。年初資金結(jié)余加上本年預(yù)計的公用經(jīng)費收入，即為全年實際可用的公用經(jīng)費理論值。同時列示上年實際發(fā)生的公用經(jīng)費總額，分析學(xué)校今年若按照上年類似規(guī)模支出，則是否需占用歷年結(jié)余款，對學(xué)校的可持續(xù)經(jīng)營做出分析。

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　　教師福利收入根據(jù)在編教師工資總額的2.5%核定，按照上年年底編制的學(xué)校預(yù)算確定學(xué)校來年的教師福利收入金額。該項經(jīng)費主要用于支付教師午餐費、子女統(tǒng)籌、教師子女保育費報銷、對生病教師慰問等支出。通過分析上年福利費總支出的金額和結(jié)構(gòu)，估計本年的學(xué)校福利費支出情況，對超出部分需到基本賬戶列支，使用歷年結(jié)余。尤其是對其中的伙食費支出項目，往往占了福利總支出的大部分，可以選取教師規(guī)模相近的學(xué)校進(jìn)行橫向比較，以此分析學(xué)校在教師伙食費支出金額方面是否存在不合理現(xiàn)象。

　?。ㄋ模┕媒?jīng)費各科目實際支出一覽表

表2　××小學(xué)2013年第三季度公用經(jīng)費各科目實際支出一覽表

　　中心將商品和服務(wù)支出、其他資本性支出兩個總科目下的所有明細(xì)科目分為三個大類：第一類是日常剛性支出，包括水、電、郵電費以及保安等固定人員的勞務(wù)費支出，這個類別的支出是學(xué)校必須要發(fā)生，且發(fā)生金額變化不大，學(xué)校財務(wù)管理中對這個類別科目支出不能靈活安排，屬于被動性支出；第二類是限定額度支出以及政策規(guī)范性支出，包括出國費（須小于上年標(biāo)準(zhǔn)）、招待費（須小于上年標(biāo)準(zhǔn)或小于商品和服務(wù)支出的2%）、公車費（須小于上年標(biāo)準(zhǔn)）、培訓(xùn)費（須大于商品和服務(wù)支出的10%，大于教師工資的3%）、會議費和差旅費，上述科目的支出都必須遵照財政相關(guān)文件精神，規(guī)范使用；第三類是學(xué)?？梢造`活安排的支出類別，包括剩余的其他科目，該類別科目支出往往隨著學(xué)校每月教育教學(xué)活動安排的不同會有很大差異，學(xué)校能夠根據(jù)資金情況調(diào)整業(yè)務(wù)活動而對相應(yīng)科目支出金額產(chǎn)生較大影響。

　　對以上各科目，中心分別列出學(xué)校從年初至該分析季度末的累計支出，上年同期發(fā)生金額以及上年全年該科目的發(fā)生額。通過縱向比較就能發(fā)現(xiàn)一些異常支出科目，如發(fā)生金額與上年同期比較偏差明顯較大的，有的甚至已大大超出上年的全年發(fā)生總額，對于這些科目就需深入到的特殊科目分析，追根究底查明產(chǎn)生差異的原因。

　　對上級下達(dá)給具體學(xué)校的各項經(jīng)費指標(biāo)，要進(jìn)行專項分析。通過與上年年底預(yù)算編制情況進(jìn)行比較，實時了解預(yù)算款到位情況，同時聯(lián)系科目支出表分析各指標(biāo)實際執(zhí)行情況，對財務(wù)狀況進(jìn)行差異分析。

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