自1981 年3 月NAA（全美會計師協(xié)會）下屬的管理會計實務委員會（MAPcommittee，美國管理會計師協(xié)會的前身）發(fā)布《管理會計公告1A：管理會計的定義》以來，美國管理會計師協(xié)會（IMA）累計發(fā)布了60 多項管理會計公告（SMAs）。由于新增、修訂、合并、廢止等原因，形成了現(xiàn)在的約40 項公告。SMA的發(fā)布為其他國家或國際會計職業(yè)團體制定指南提供了藍本，英國、加拿大等國會計職業(yè)團體、國際會計師聯(lián)合會（I原FAC）紛紛發(fā)布自己的指南。旨在“為會員及廣大工商業(yè)集團提供有關(guān)管理會計的概念、政策及實務方面的權(quán)威性指導”的SMA，同時也為其他國家或國際會計職業(yè)團體制定管理會計公告、應用指南或?qū)崉罩敢峁┝俗罴呀梃b。
回顧SMA 的演變歷程，2005 年是一個重要節(jié)點。2005 年初，IMA 總部領(lǐng)導層發(fā)生了較大變動，同年IMA 決定對SMAs進行大規(guī)模修訂：廢止了近一半的SMAs，同時又增補了近10 項新的公告。對比2005 年大規(guī)模修訂前后SMAs 體系的變化，可以為我國管理會計指引體系建設提供很多有益的啟示。通過對比大規(guī)模修訂前后SMAs 體系的變化，可以發(fā)現(xiàn)如下幾個明顯變化。第一，MAP committee 早期頒布的3~5項與日常財務管理相關(guān)的公告在修訂后均被廢止了。第二，早期發(fā)布的11 項與日常成本管理相關(guān)的公告，除“直接材料成本的定義與計量”經(jīng)修訂被保留外，其余均被廢止了。第三，在戰(zhàn)略成本管理模塊中，除早期的“實施作業(yè)成本計算”被修訂保留外，相關(guān)公告逐漸擴展到了6項，內(nèi)容極為豐富充實。第四，IMA 陸續(xù)頒布的14 項與企業(yè)績效管理相關(guān)的公告，與早期發(fā)布的二項相關(guān)公告相比，廣度與深度都得到了極大的拓展。第五，在企業(yè)風險管理方面，雖然前后期均只有二項公告，但從框架、要素及其整合到實施的工具和技術(shù)，二者的區(qū)別可謂不可同日而語。
借鑒國際慣例，考察國際慣例的發(fā)生、發(fā)展和演變過程，我們可以得到如下啟示。首先，要科學界定管理會計的外延和內(nèi)涵。這對于從頂層設計的高度謀劃制定管理會計指引體系的框架和具體指引具有重要指導意義。究其原因，是因為管理會計目前已經(jīng)發(fā)展至高級階段，與傳統(tǒng)管理會計相比，其范疇已被大大拓展了。其次，現(xiàn)階段應突出制定并頒布與日常管理實務相關(guān)的具體指引。即使是那些已被國際會計職業(yè)團體廢止的實務指南，只要它適用于中國的管理會計實踐，我們就應制定發(fā)布實施，而不能脫離中國實際片面追求所謂國際趨同。從這一指導思想出發(fā)，現(xiàn)階段制定頒布的管理會計指引應突出二類實務：與日常成本管理相關(guān)的慣例和方法（包括標準成本制度等），以及與日常財務管理相關(guān)的慣例和方法。關(guān)于后一類管理會計公告，曾任IMA 學術(shù)研究部副總裁的Raef ALawson 博士說過，“管理會計和企業(yè)的管理實踐是緊密結(jié)合在一起的，這也是IMA 發(fā)布《管理會計公告》的初衷，旨在面向全球財務領(lǐng)域提供有關(guān)管理會計和財務管理理念、政策和實踐等方面的應用型指導方針，幫助從業(yè)人員和學生理解管理會計的知識體系及其在當下的實際應用。”這表明，把與日常財務管理相關(guān)的慣例和方法納入我國管理會計指引體系不僅是可行的，而且是必須的。第三，以完善提升我國企業(yè)的最佳實踐為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)績效管理和企業(yè)風險管控具體指引。戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)績效管理和企業(yè)風險管控等領(lǐng)域給傳統(tǒng)管理會計帶來的持續(xù)挑戰(zhàn)，使得它們也成為管理會計創(chuàng)新思想、創(chuàng)新工具和技術(shù)不斷涌現(xiàn)的源泉，是管理會計最具生機與活力的領(lǐng)域，也是管理會計國際慣例日益關(guān)注的重心。同時也正因如此，這些領(lǐng)域的部分國際慣例相對于國內(nèi)實踐而言可能是超前的，照搬照抄違背了問題導向和需求導向的管理會計指引體系制定原則。因此，對現(xiàn)階段我國企業(yè)在這三個領(lǐng)域已有的最佳實踐進行總結(jié)、完善和提升，以此為基礎(chǔ)制定頒布相應的管理會計指引便成為一種較好的選擇。
