近年來，在高校辦學規(guī)模不斷擴大的同時，高校自主權(quán)也有所增大。但是，隨著高校財務環(huán)境日益復雜，受道德觀念和外部環(huán)境的影響，加上制度機制缺失以及崗位職責不清等原因，發(fā)生在招生、基建、物資設備和圖書教材采購上的職務犯罪案件也越來越突出。因此，發(fā)揮各主體在高校廉政風險防范中的作用，創(chuàng)建廉政風險預警及財務防控體系，是規(guī)避會計行為主體在經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)各種廉政風險的有效途徑，也是新形勢下防治高校腐敗的根本之舉。研究它，有十分重要的指導和現(xiàn)實意義。
一、廉政風險的定義、特點及其在財務上的表現(xiàn)
（一）廉政風險的定義和特點
1.定義。所謂廉政風險是指黨員干部和國家公職人員在行使公共權(quán)力發(fā)生腐敗行為的可能性。
2.特點。廉政風險具有客觀性、損失性和不確定性三個特點。所謂客觀性，是指在人類社會，只要有權(quán)力的存在，就有可能發(fā)生腐敗行為；損失性，是指一旦腐敗行為發(fā)生就有可能給黨和國家造成直接或間接的經(jīng)濟損失；而不確定性是指，在權(quán)力行使過程中，任何環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)腐敗行為。
（二）廉政風險在財務上的主要表現(xiàn)
廉政風險在財務上主要表現(xiàn)為：會計行為主體在經(jīng)濟活動過程中違犯國家的法律、法規(guī)和財務管理制度，從而誘發(fā)腐敗甚至造成或可能造成經(jīng)濟損失的風險。
1.道德觀念風險。主要表現(xiàn)為會計行為主體思想上放松約束，財經(jīng)紀律淡漠；崇尚權(quán)力，在各種利益的誘惑下，重人情，忽視國家、社會和集體利益。
2.制度機制風險。主要表現(xiàn)為財經(jīng)制度不規(guī)范不健全；財經(jīng)紀律貫徹不力不嚴；內(nèi)外監(jiān)督弱化缺位，難以按規(guī)范化程序開展理財工作。
3.崗位職責風險。主要表現(xiàn)為職責不清，監(jiān)管不力；業(yè)務流程不科學，相互牽制力弱；領(lǐng)導濫用職權(quán)，財務審核形式重于實質(zhì)。
4.外部環(huán)境風險。主要表現(xiàn)為高校外部理財環(huán)境復雜，受群體狀況和社會風氣影響，對財務管理也會帶來一些不利影響。例如行業(yè)潛規(guī)則、服務對象的多樣化以及官商相互利用、共同“致富”等，嚴重干擾了財務職責的行使。
二、高校廉政風險與會計行為主體分析
高校廉政風險與會計行為主體息息相關(guān)。通常，我們把直接或間接參與財務活動的利益者稱為會計行為主體。從高校來說，主要包括：單位領(lǐng)導、參與各相關(guān)經(jīng)濟活動的教職員工、利益關(guān)系各方、會計工作者和審計監(jiān)督部門。由于各會計行為主體在高校財務關(guān)系群中的角色不同，其承擔的廉政風險責任也不盡相同。從會計行為主體在經(jīng)濟活動中的作用發(fā)揮來說，它具有雙重性。如果會計行為主體執(zhí)意違反財務法律法規(guī)，那么它將會是廉政風險的誘發(fā)者；如果會計行為主體能夠依法履行職責，抵制各種違法行為，那么它就是廉政風險的防控者。因此，分析廉政風險的各個主體，對有效防范廉政風險發(fā)生有很大的幫助。
（一）單位領(lǐng)導
這里的單位領(lǐng)導僅是指高校校級的現(xiàn)職領(lǐng)導。包括黨委書記、校（院）長以及各副職。從目前高校的管理體制看，高校工作是實行黨委領(lǐng)導下的校（院）長負責制。而從會計工作來看，《會計法》規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。同時，《高等學校財務制度》第六條規(guī)定：高等學校財務工作實行校（院）長負責制。這些規(guī)定均明確了校（院）長是高校會計行為的責任主體。因此，他必須要代表高校依法行使職權(quán)、對高校的一切事務包括會計事務負責。而明確校（院）長是高校會計行為的責任主體，并不意味著校（院）長事必躬親，只是要求其建立健全各種內(nèi)部管理、控制機制、職責權(quán)限、工作規(guī)程及紀律要求即可。重疊的職能，使個別高校的校（院）領(lǐng)導把財務管理的職權(quán)誤認為是國家賦予自己的個人權(quán)力。有的校（院）長認為，既然自己要對會計工作負責，那么會計上的事情就應該自己說了算；書記認為，高校既然是實行黨委領(lǐng)導下的校（院）長負責制校（院）長，那么很多事情就應該由書記說了算；而分管領(lǐng)導認為，既然有明確的分工，那么屬于自己職能范圍的，分管的校（院）領(lǐng)導也應該有自主權(quán)。從近年來曝光的典型案例看，多元化領(lǐng)導主體是導致高校廉政風險的主要根源。而單位領(lǐng)導授權(quán)、指使、強令執(zhí)行各自的管理意志是關(guān)鍵因素。
（二）參與各相關(guān)經(jīng)濟活動的教職員工
高校的業(yè)務活動范圍廣、項目多?；窘ㄔO、物品采購、科研項目、截留收入、虛報支出、學生書費結(jié)算等。一些人總會因為私心，或抵擋不住各種利益誘惑，利用監(jiān)督不力或管理不到位或者制度漏洞進行違法犯罪活動。例如，基建部門往往存在基建項目的招投標中采取規(guī)避招投標或故意泄漏相關(guān)信息而向承建商索賄受賄的情況；一些工作人員在各項報銷項目中虛報業(yè)務或多報支出；一些課題研究、科研項目經(jīng)費負責人將不屬于科研項目的費用在科研經(jīng)費中報銷從而套取科研經(jīng)費；一些部門將非學歷教育教學收入、科研成果轉(zhuǎn)讓收入以及資產(chǎn)處置收入等不入賬供小團體使用；一些部門和個人在實驗室建設、教學儀器設備、辦公物品、圖書課本采購等方面公然收取回扣；還有一些輔導員通過領(lǐng)取現(xiàn)金的方式侵吞學生書費等。這些都是產(chǎn)生廉政風險的直接利益主體。
（三）利益關(guān)系各方
主要是指參與到高校經(jīng)營活動的各種經(jīng)濟利益關(guān)系者。他們?yōu)榱诉_到盈利的目的，在學校，不擇手段地對高校的領(lǐng)導或相關(guān)工作人員投其所好，或請吃請喝，或現(xiàn)金行賄，或通過各種關(guān)系打招呼、施壓力，以此獲取相關(guān)的信息，有的甚至要求項目部門或?qū)嶒炇邑撠熑嗽跇藭兄付ㄆ放?。在外圍，他們使出各種手段結(jié)成利益共同體，通過招標代理機構(gòu)、有權(quán)確定標底的管理人員進行圍標和串標，以低賄金、低成本的投入來謀求高收益。從而導致廉政風險的發(fā)生。
（四）會計工作者
會計的基本職能是核算和監(jiān)督。一切財務收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督，才能得以認可和實現(xiàn)。雖然校（院）長是會計行為的直接責任者，但是由于事務太多，不可能事必躬親，因此校（院）長與會計人員之間往往會有一種委托授權(quán)關(guān)系。這種受托關(guān)系，一方面，會計工作者為了保證單位負責人的管理意志能夠在各個環(huán)節(jié)得以實施，或主動參與違法行為；另一方面，由于高校財務部門職責的特殊性，一些會計工作者或利用財務預算分配、資金籌措、支出審核、復核、付款及對收入管理等權(quán)力和職責進行多分多報，或利用財務管理不善等漏洞監(jiān)守自盜挪用資金。從而引起一系列的廉政風險。
（五）審計監(jiān)督部門
由于會計人員承擔的監(jiān)督本單位的經(jīng)濟責任難以到位，因此必須要借助內(nèi)外的監(jiān)督力量來降低廉政風險的發(fā)生。而高校經(jīng)營活動信息管理的不對稱和職責的多元化，致使各種審計監(jiān)督的難度增大。校內(nèi)審計、紀委監(jiān)察部門雖然每年也會定期進行諸如經(jīng)濟責任審計、年度預決算審計，有時也會對一些專項資金、基建項目以及大宗物資采購等進行審計和監(jiān)管，但由于人員少加上專業(yè)水平有限，審計監(jiān)督的效果不是十分明顯。而教育主管部門、審計、財政、物價、稅收等部門對高校在不同方面的檢查往往由于時間緊而無法全面跟進。這些監(jiān)管的局限性，使高校利益參與者進行違法活動更加猖獗，容易產(chǎn)生廉政風險。
三、充分發(fā)揮會計行為主體作用，創(chuàng)建層級預警防控機制
實行廉政風險防范管理，就是要運用現(xiàn)代化的手段，把量化指標、質(zhì)量管理、風險控制等有機地結(jié)合起來，充分發(fā)揮會計行為主體的作用，通過建立健全層級預警防控機制，將預防腐敗工作落實到具體的人和崗位，達到防范廉政風險的目的。
（一）建立健全廉政風險監(jiān)測體系
學校要在全校范圍內(nèi)建立一套信息化廉政風險控制管理軟件，將績效目標值、質(zhì)量要求和風險系數(shù)以責任制的形式固化到內(nèi)控軟件中，形成由執(zhí)行人（或項目負責人）、部門負責人、學校領(lǐng)導組成的內(nèi)部自行監(jiān)控體系。同時，要做好廉政風險內(nèi)部控制日常測評工作，定期或不定期地監(jiān)督高校辦學活動中經(jīng)濟事項的執(zhí)行質(zhì)量，復核內(nèi)部控制缺陷的整改結(jié)果，并在校務會或校園內(nèi)公布。因此，必須做好以下工作：
1.營造高校良好的政治環(huán)境。環(huán)境因素是誘發(fā)腐敗的重要原因之一。高校的群體素質(zhì)高低、社會風氣好壞和制度運作的效果直接影響財務廉政風險的發(fā)生。因此，要努力營造風清氣正的政治環(huán)境，形成從思想上“不想腐”、行為上“不敢腐”和觀念上“不會腐”的反腐倡廉最高境界。一要加強自我管理。營造人人執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策和財經(jīng)法律制度的自覺性；二要加強黨風廉政教育，創(chuàng)造人人從思想上杜絕腐敗行為的原動力，提高拒腐防變的能力；三要加強職業(yè)道德教育，促進人人樹立正確的價值觀、權(quán)力觀和利益觀的大局觀念，提高會計行為主體的整體素質(zhì)；四要加強法制教育，樹立依法理財依法辦事的法治意識，確保制度正常規(guī)范運作。
2.制定一套科學有效的高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系?！稌嫹ā芬?guī)定各單位要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這就充分說明僅有制度是不夠的，還必須要健全、實際和有效。所謂單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法①。內(nèi)部控制制度是國家實施法制化經(jīng)濟管理的重要手段。因此，高校要在國家統(tǒng)一的會計制度的基礎上，制定一套科學的與高校發(fā)展相適應的內(nèi)控制度體系。要從下以幾個方面考慮：一要明確高校領(lǐng)導和各職能部門的授權(quán)和指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法；二要根據(jù)高校的經(jīng)濟活動制定各種財務規(guī)章制度，嚴格重大財務事項審批和報告制度以及規(guī)范財務核算、審核、會計信息披露的程序和步驟；三要結(jié)合高校自身情況制定綜合的計劃、控制和評價等各項制約機制；四是要從保護高校財產(chǎn)、提高辦學效率等方面設定廉政風險監(jiān)測原則和內(nèi)部控制目標。高校只有通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范管理，才能真正堵塞漏洞，防止舞弊行為和腐敗的滋生。
3.建立一套行之有效的監(jiān)督制約機制。在高校建立監(jiān)督制約機制，其目的是保證該項制度科學、合理和有針對性，能夠保證高校辦學目標的實現(xiàn)，保護高校資產(chǎn)的安全完整，保證各項辦學活動出效益出成果，保證各項活動在法寶的范圍內(nèi)進行。因此，必須明確以下事項：一是要制定科學有效的權(quán)力運行機制，改革各項審批制度，對高校領(lǐng)導和職能部門負責人進行科學分工、合理定位，做到各司其職，確保不“越位”、不“缺位”、不“錯位”，使各部門按照制度規(guī)定的軌跡運行；二是要明確財務人員的職責權(quán)限，設置財物分離、崗位不相容的相互制約機制，防止因權(quán)限集中、職務重疊而造成的貪污舞弊情況，把廉政風險控制到最低限度；三是要加強監(jiān)督檢查，通過建立個人廉政檔案制度，落實責任追究制度，強化招標管理制度等規(guī)范權(quán)力運作，確保權(quán)力正確行使；四是要堅持財務公開和民主理財，讓權(quán)力在陽光下運行；五是要借助內(nèi)外的紀檢監(jiān)察、審計、財政和物價的監(jiān)督力量，定期或不定期地進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題提前整改。
（二）構(gòu)建高校廉政風險財務防控預警體系
實際生活中，來自單位負責人、來自政府管理部門或熟人違法干預、干擾會計工作的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些現(xiàn)象都大大增加了廉政風險發(fā)生的幾率。因此，如何構(gòu)建一套科學的高校廉政風險財務防控預警體系尤為重要。由于一切財務收支活動的最終結(jié)果都要通過會計核算和監(jiān)督才能得以確認。因此筆者結(jié)合高校重大項目招標采購事項和財務日常工作中的收費管理、支出管理、票據(jù)管理、專項資金和資金動態(tài)管理等核心業(yè)務領(lǐng)域進行構(gòu)建和設計《高校廉政風險財務防控預警體系》（如表1所示），旨在通過廉政風險財務防控預警機制，及時了解掌握相關(guān)信息，在違法違紀行為尚處在萌芽狀態(tài)之時，發(fā)揮會計的“關(guān)口”作用，提前加以防范，從而達到降低財務廉政風險發(fā)生幾率的目的。
防控預警機制的核心是依據(jù)制度和規(guī)范程序來化解和降低高校廉政風險的一種手段。它是紀檢監(jiān)察部門通過選取適當?shù)谋O(jiān)測范圍、特定的監(jiān)測對象，歸納分析高校廉政風險現(xiàn)象的特征和表現(xiàn)形態(tài)，整理匯編而成的監(jiān)測報告。目的是通過對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、相互制約的機制和風險信息的預警提示和防止主觀偏差和客觀環(huán)境的侵擾以及人為的干預。因此，在實施過程中只有遵循其特性，才能根治高校腐敗的現(xiàn)象，達到高校廉政風險防范管理的理論和實踐的統(tǒng)一。
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作者：陳劍
