李志文 蘇玲鳳
北梁棚戶區(qū)搬遷改造是目前內(nèi)蒙古自治區(qū)最大的民生工程，惠及13平方公里范圍內(nèi)35487戶，89083人，總投資近260億元，計劃用3年的時間完成搬遷，用4—6年的時間完成改造。采取以融資貸款為主，財政補(bǔ)助為輔的方式籌資，以搬遷后經(jīng)整理形成的凈地實現(xiàn)的出讓收益作為歸還銀行貸款的主要來源。北梁搬遷改造包含了征收補(bǔ)償、安置房建設(shè)及回購、基礎(chǔ)設(shè)施征拆及建設(shè)、公共配套設(shè)施征拆及建設(shè)、土地整理等各個方面，涉及類別之全，項目之多，資金之大均是前所未有的。如何將如此龐大的搬遷改造資金管理好、核算好，確保資金安全、規(guī)范、高效運行，進(jìn)而充分發(fā)揮改造資金的使用效益，是擺在北梁搬遷改造財務(wù)人員面前的難題，也是巨大的挑戰(zhàn)。
北梁搬遷改造財務(wù)人員集思廣益，廣泛征求會計師事務(wù)所專業(yè)人士的意見，確定了適用的會計制度，制定了一套切合實際的資金收付與核算流程，確保了資金的安全、規(guī)范、高效運行。
一、 資金收付體系
搬遷改造資金主要來源于融資貸款，各級財政給予適當(dāng)補(bǔ)助。包頭市北梁棚戶區(qū)搬遷改造領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱市領(lǐng)導(dǎo)小組）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各部門實施搬遷改造；包頭市土地儲備中心（以下簡稱市土儲中心）、包頭市保障性住房發(fā)展建設(shè)投資有限公司（以下簡稱市住建公司）主要負(fù)責(zé)融資，做為融資平臺分別籌集農(nóng)發(fā)行貸款、國開行貸款；包頭市北梁棚戶區(qū)搬遷改造領(lǐng)導(dǎo)小組現(xiàn)場指揮部（以下簡稱指揮部）、包頭市東河區(qū)城市基礎(chǔ)設(shè)施投資開發(fā)有限公司（以下簡稱城投公司）負(fù)責(zé)實施棚戶區(qū)搬遷改造，包括征收補(bǔ)償、安置房建設(shè)及回購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施建設(shè)。
各級財政補(bǔ)助資金先撥入領(lǐng)導(dǎo)小組專設(shè)賬戶，再按照程序、用途下?lián)苤林笓]部或城投公司；農(nóng)發(fā)行貸款資金先轉(zhuǎn)入市土儲中心專設(shè)賬戶，再按照指定用途、流程下?lián)苤林笓]部或城投公司；國開行貸款資金先轉(zhuǎn)入市住建公司專設(shè)賬戶，再按照指定用途、流程下?lián)苤林笓]部或城投公司。指揮部或城投公司按照合同、協(xié)議、項目進(jìn)度報告等再撥付至項目單位，對于征收補(bǔ)償資金，在涉及征拆的五個辦事處設(shè)立了征收工作站，由工作站轉(zhuǎn)賬支付給搬遷居民。
基于這樣的流程，市領(lǐng)導(dǎo)小組、市土儲中心、市住建公司的核算相對簡單，只需反映收支全貌即可。指揮部、城投公司因具體實施搬遷改造，涉及征收補(bǔ)償資金、安置房建設(shè)及回購資金、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金、公共配套設(shè)施建設(shè)資金、項目管理費等各類資金的收付，需要歸集計算各類項目成本，進(jìn)而最終計算出土地一級開發(fā)成本，核算相對復(fù)雜。
二、建章立制
為了規(guī)范北梁棚改資金的使用，做到有章可循，實現(xiàn)以制度規(guī)范收支，領(lǐng)導(dǎo)小組、指揮部陸續(xù)出臺了一系列資金管理辦法。領(lǐng)導(dǎo)小組出臺印發(fā)了《包頭市北梁棚戶區(qū)搬遷改造資金管理辦法》；指揮部出臺印發(fā)了《現(xiàn)場指揮部棚改資金管理辦法》，《現(xiàn)場指揮部棚改資金使用流程》，《現(xiàn)場指揮部政府采購管理暫行辦法》。
三、核算制度的選擇
基于對北梁棚戶區(qū)搬遷改造實施方案的理解，指揮部及城投公司進(jìn)行會計核算及相關(guān)資金管理所涉及的工作內(nèi)容主要有五項：一是資金來源的核算及管理，資金來源包括各級財政資金及銀行貸款；二是征收補(bǔ)償款項支付的核算及管理；三是安置房建設(shè)（包括回購及代建方式）的核算及相關(guān)管理；四是基礎(chǔ)設(shè)施和社會綜合服務(wù)配套設(shè)施建設(shè)的核算及相關(guān)管理；五是管理費的核算及相關(guān)管理。按照上述內(nèi)容，我們認(rèn)為指揮部及城投公司進(jìn)行會計核算及資金管理在總體上遵循《國有建設(shè)單位會計制度》及補(bǔ)充規(guī)定（以下簡稱建設(shè)單位會計制度）、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》比較適當(dāng)。由于搬遷改造項目與一般的基建項目有所不同，故會計核算及財務(wù)管理不宜全盤生搬硬套制度，應(yīng)在總體遵循建設(shè)單位會計制度、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的框架下，以全面反映棚戶區(qū)搬遷改造項目的資金來源和使用情況為目的，在科目設(shè)置、賬務(wù)路徑、會計報表、財務(wù)指標(biāo)控制的確定等方面做合適的符合實際情況的處理。
（一）資金來源的核算
用基建撥款、基建投資借款科目，分別核算各級財政補(bǔ)助資金、各類銀行貸款。
（二）支付征收補(bǔ)償款的核算
設(shè)“支付征收補(bǔ)償款”一級會計科目，用來核算居民及企事業(yè)單位的征收補(bǔ)償資金。該科目做為資金來源的抵減科目，編制資產(chǎn)負(fù)債表時列表右，只登記借方，不登記貸方。
以貨幣方式支付補(bǔ)償款的，借記支付征收補(bǔ)償款科目，貸記銀行存款科目。以產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式補(bǔ)償?shù)?，只征一還一，借記支付征收補(bǔ)償款科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目（明細(xì)科目為“安置房”）；若征一還一又選擇擴(kuò)大住房面積或減少住房面積并按規(guī)定補(bǔ)交擴(kuò)大面積房款或支付較少面積補(bǔ)償款的，借記支付征收補(bǔ)償款科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目，借記或貸記銀行存款科目。
（三）安置房資產(chǎn)的核算
安置房資產(chǎn)的核算，反映資產(chǎn)從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為實物形態(tài)的過程。
在建筑安裝工程投資和交付使用資產(chǎn)一級科目下，設(shè)“安置房”二級科目，并按項目、地塊進(jìn)行輔助核算；設(shè)待攤投資一級科目，用來歸集將分配計入各項目成本的間接費用。
回購安置房時，若安置房的價款中包括了土地征收款等前期費用，依據(jù)回購合同、房屋驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記交付使用資產(chǎn)（安置房）科目，貸記銀行存款、預(yù)付工程款等科目。
以代建方式建設(shè)安置房（且只代建房屋的工程施工及安裝），按合同預(yù)付工程款時，借記預(yù)付工程款科目，貸記銀行存款等科目；支付工程結(jié)算款時，借記建筑安裝工程（明細(xì)為安置房工程項目名稱）科目，貸記銀行存款、預(yù)付工程款等科目；工程竣工且代建單位辦妥竣工驗收交接手續(xù)將安置房交付給房屋征收部門時，依據(jù)代建合同、房屋驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記交付使用固定資產(chǎn)（安置房）科目，貸記建筑安裝工程（明細(xì)為安置房工程項目名稱）等科目。
“待攤投資”科目按宗地、安置房、基礎(chǔ)設(shè)施、配套設(shè)施設(shè)二級科目。對建設(shè)單位會計制度明確規(guī)定的各項待攤投資支出，按歸屬或受益原則歸集，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偨o交付使用資產(chǎn)（安置房）。
（四）基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施建設(shè)的核算
在代建方式下，其核算方法及賬務(wù)處理與安置房核算基本相同。設(shè)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)”科目（類似于建設(shè)單位會計制度中的“轉(zhuǎn)出投資”科目），設(shè)“基礎(chǔ)設(shè)施”和“配套設(shè)施”二級科目，按項目名稱設(shè)三級明細(xì)科目。“基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目應(yīng)反映位置、道路等級、長度、占地面積等輔助信息；“配套設(shè)施”明細(xì)科目應(yīng)反映位置、總建筑面積、占地面積、房屋名稱及編號、房屋建筑面積、道路等輔助信息。工程竣工且代建單位辦妥竣工驗收交接手續(xù)將基礎(chǔ)設(shè)施或配套設(shè)施交付時，依據(jù)代建合同、質(zhì)量驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程”科目。
（五）項目管理費的核算
項目管理費是指揮部為完成搬遷改造任務(wù)所發(fā)生的各項管理費用，特點是無法對應(yīng)到某個項目，設(shè)置“項目管理費”一級科目歸集核算，并與“支付征收補(bǔ)償款”會計科目的核算性質(zhì)相同，發(fā)生時就直接抵減資金來源。
（六）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算
目前已使用的以撥款購置的電腦及符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)和管理用軟件，設(shè)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“累計折舊”科目核算，其折舊和攤銷計入“項目管理費”。
（七）關(guān)于會計報表
按項目的實際情況及管理需要，指揮部及城投公司應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表和資金收支表兩種報表，期末報主管部門。建設(shè)單位會計制度所列示的基建投資表、基建借款情況表、投資包干情況表等報表，由于不適用故不編制。
總體看，棚戶區(qū)改造目前的資金來源主要是財政專項補(bǔ)助資金和開發(fā)行貸款，將來的資金來源可能主要是棚戶區(qū)開發(fā)的收入以及廉租房租金；資金運用主要是建設(shè)安置房、廉租房支出，基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施建設(shè)支出，征補(bǔ)支出及管理費支出。從資產(chǎn)負(fù)債表看，資金來源列在右方、資金運用列在左方，定期的收支表應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表的期初期末的變動相勾稽。
在整個棚戶區(qū)改造項目的初期及中期，主要核算兩方面內(nèi)容：一是征收補(bǔ)償貨幣支出，購安置房、廉租房支出，基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施建設(shè)支出以及管理費支出；二是當(dāng)安置房實際交付給安置戶時，將安置房資金轉(zhuǎn)作征補(bǔ)支出。當(dāng)整個棚戶區(qū)改造項目處于后期時，棚戶區(qū)開發(fā)收入還貸款，建成的基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施建設(shè)、廉租房作為交付使用資產(chǎn)與資金來源對沖，征補(bǔ)支出及管理費支出作為待核銷支出與資金來源對沖。
四、征收補(bǔ)償資金收付流程的設(shè)計
征收補(bǔ)償是北梁棚戶區(qū)搬遷改造的最主要的工作，具有工作量大、資金量大、涉及人數(shù)眾多的特點。為了方便百姓，在涉及搬遷改造的五個辦事處分別設(shè)立征收工作站，協(xié)議簽訂、財務(wù)結(jié)算、銀行柜臺均進(jìn)駐工作站，提供一站式服務(wù)。
1、按照內(nèi)控要求設(shè)定崗位
每個工作站至少派一組財務(wù)結(jié)算人員，每組兩名，一人負(fù)責(zé)審核原始單據(jù)，一人負(fù)責(zé)打印支付令或開具收據(jù)。
2、銀行墊付，營業(yè)終了后統(tǒng)一結(jié)算
為了確保資金安全、準(zhǔn)確，每筆補(bǔ)償資金的收付均通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算，且補(bǔ)償資金由銀行先墊付，當(dāng)日營業(yè)終了后，由指揮部財務(wù)統(tǒng)一給銀行結(jié)算。
3、雙重對賬，確保正確
當(dāng)日營業(yè)終了后，各工作站與本站銀行柜臺核對收支，核對無誤后，將數(shù)據(jù)傳到指揮部財務(wù)；指揮部財務(wù)將五個工作站數(shù)據(jù)匯總后，與銀行匯總數(shù)據(jù)再次核對，核對無誤后，一次性出具支付令結(jié)算，并且要求代理銀行按日提供對賬單。
4、原始單據(jù)的傳遞
征收補(bǔ)償業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證，由各工作站財務(wù)人員負(fù)責(zé)整理、粘貼，營業(yè)終了后，指揮部財務(wù)指定專人將各站原始憑證傳遞到指揮部財務(wù)交專人接收。
5、財務(wù)結(jié)算實現(xiàn)電子化
通過軟件研發(fā)，實現(xiàn)了征收補(bǔ)償資金的電子化結(jié)算；實現(xiàn)了指揮部財務(wù)實時查詢各站數(shù)據(jù)；實現(xiàn)了每筆征收補(bǔ)償記賬憑證的自動生成。電子化結(jié)算節(jié)約了人力，并確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
五、關(guān)于北梁搬遷改造財務(wù)核算的思考
北梁棚戶區(qū)搬遷改造資金的財務(wù)核算是龐大的系統(tǒng)工程，核算期較長，歷時5—8年，涉及征收補(bǔ)償資金的收付；安置房成本的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)；基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施成本的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)等。核算最終的落腳點就是搬遷后的凈地的每畝開發(fā)成本，以及交付使用的基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施成本。能否將各類成本核算清楚，受制于各方面因素，一是在搬遷改造這個龐大工程中，各個部門、環(huán)節(jié)是否建立了有效的工作程序、銜接手續(xù)、牽制機(jī)制，這絕非單純的核算問題，而是重要的全局性的管理工作，對于保證資產(chǎn)的賬實一致和資產(chǎn)安全，確保征收補(bǔ)償不遺漏、不重復(fù)，防止征收補(bǔ)償過程中產(chǎn)生糾紛等嚴(yán)重問題至關(guān)重要；二是土地開發(fā)成本由該塊土地發(fā)生的貨幣補(bǔ)償和實物補(bǔ)償構(gòu)成，實物補(bǔ)償就是居民補(bǔ)償?shù)陌仓梅砍杀?，安置房成本需等竣工決算后才能確定，所以就會出現(xiàn)某地塊掛牌出讓時，因安置房未竣工決算而無法準(zhǔn)確計算該地塊一級開發(fā)成本的情況；三是財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)及是否掌握了全面情況也是成本核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵，將發(fā)生的每一筆支出準(zhǔn)確歸集到對應(yīng)項目上，是各類成本核算準(zhǔn)確的前提，根據(jù)實際情況看，財務(wù)人員難以了解到全面情況，對發(fā)生的許多支出不了解對應(yīng)項目，再加之業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠高，影響了項目成本的準(zhǔn)確性。
（作者單位：包頭市東河區(qū)財政局）
