背景簡介
作為第一大稅種，增值稅是我國中央和地方政府收入的重要來源。1994年的分稅制改革，確立了以生產地原則(注冊地管理辦法)為核心的增值稅地區(qū)分享制度。增值稅注冊地管理制度極大地激發(fā)了地方政府招商引資的熱情，促進了國民經濟的蓬勃發(fā)展，但同時也形成了日益明顯的總部經濟效應，使稅收在總分支機構屬地間的分配缺乏公平性，由此產生了一系列負面效用。隨著國內外經濟環(huán)境的變化，改革現(xiàn)行增值稅總分支機構分享制度的呼聲日益高漲。
核心提示
為優(yōu)化納稅服務，兼顧各地財政稅收利益，根據《財政部 國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）和《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規(guī)定，四川省財政廳、四川省國家稅務總局制訂了《關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關事項的通知》（川財稅[2014]20號），并于2014年9月19日印發(fā)。
依據該通知，在四川省范圍內銷售貨物、提供加工修理修配勞務或提供應稅服務的固定業(yè)戶，總分支機構不在同一縣（市、區(qū)）的，經省財政廳、省國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管國稅機關申報繳納增值稅。
疑難解答
●具體有哪些申請審批程序？
符合規(guī)定的固定業(yè)戶，可由總機構向總機構所在地主管國稅機關提出增值稅匯總納稅申請，經主管國稅機關會同同級財政部門審核符合條件的，由主管國稅機關和同級財政部門逐級上報至省國家稅務局會同省財政廳審批。省國家稅務局直屬稅務分局所屬固定業(yè)戶的增值稅匯總納稅申請，由省國家稅務局直屬稅務分局審核上報省國家稅務局會同省財政廳審批。
●需準備哪些申請材料？
?。ㄒ唬嫔暾垐蟾婕啊端拇ㄊ」潭I(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅申請表》；
（二）《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶分支機構基本情況表》；
?。ㄈ┛偡种C構營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本復印件。
以上材料均需加蓋單位公章。
經批準實行增值稅匯總納稅的固定業(yè)戶，因總分支機構發(fā)生變更、注銷或新增的，應于辦理變更、注銷、新增營業(yè)執(zhí)照和稅務登記后的第一個申報期前，由總機構填制《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶總分支機構變動情況審批表》，并附變更、注銷、新增的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證副本復印件報省國家稅務局。總機構需填制的《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶總分支機構變動情況審批表》。
經省國家稅務局會同省財政廳審批后，送固定業(yè)戶總機構所在市（州）和縣（市、區(qū)）財政局以及變動分支機構涉及到的其他市（州）、擴權試點縣（市）財政局。省國家稅務局通過“省局FTP/貨勞稅處/預征清結算企業(yè)分支機構變動情況”向全省國稅機關發(fā)布。
●以何種方式進行納稅申報及稅款入庫？
總機構按月匯總計算總機構及全省所屬分支機構銷項稅額、進項稅額及應納稅額，由總機構統(tǒng)一向總機構所在地主管國稅機關申報，各分支機構不再進行納稅申報。同時總機構所在地主管國稅機關應將各分支機構的應納稅額及分配比例錄入綜合征管系統(tǒng)，通過稅庫銀聯(lián)網方式將增值稅應納稅額分別劃入總機構和各分支機構所在地金庫。同一縣（市、區(qū)）有若干分支機構的，可指定在其中一個分支機構合并入庫。
●如何分配匯總納稅總分支機構的增值稅？
為兼顧納稅地點變化后總分支機構所在地的財政稅收利益，除財政部、國家稅務總局明確規(guī)定實行預征清結算、匯總申報納稅等方式的電力、石油、電信、鐵路、銀行、郵政等企業(yè)外，匯總納稅固定業(yè)戶的增值稅暫按以下原則分配，省財政廳會同省國家稅務局適時調整分配比例。
?。ㄒ唬┛倷C構應納增值稅在按匯總增值稅應納稅額的2%分配的基礎上，再按總機構銷售額占全部銷售額的比例參與匯總增值稅應納稅額98%部分的分配。
（二）分支機構應納增值稅按各自銷售額占全部銷售額的比例參與匯總增值稅應納稅額98%部分的分配。
●其他問題
如固定業(yè)戶經營管理關系發(fā)生變化，不符合財稅[2012]9號、財稅[2013]106號等規(guī)定時，總機構所在地主管國稅機關應及時報告省國家稅務局、省財政廳。
固定業(yè)戶總分支機構匯總繳納增值稅具體征管辦法由省國家稅務局另行制定。
本通知自2014年11月1日起執(zhí)行。《四川省財政廳 四川省國家稅務局關于轉發(fā)〈財政部 國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知〉的通知》（川財稅[2012]40號）、《四川省財政廳關于印發(fā)〈四川省內跨地區(qū)連鎖經營、集中繳庫企業(yè)稅收分配辦法〉的通知》（川財預[2007]81號）同時廢止。自本通知執(zhí)行之日起，按規(guī)定程序批準實行增值稅匯總納稅的連鎖經營企業(yè)增值稅分配、納稅申報及稅款入庫方式比照本通知規(guī)定執(zhí)行，已按規(guī)定程序批準實行增值稅匯總納稅的連鎖經營企業(yè)不再重新申報，對2014年1~10月已按原辦法繳納增值稅并存在財政利益轉移的，將通過2014年省與市（州）、擴權試點縣（市）財政結算辦理。
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●增值稅生產地原則(注冊地管理辦法)的弊端
根據《增值稅暫行條例》關于納稅地點的規(guī)定，我國按生產地原則在地區(qū)間分享增值稅，并通過注冊地管理辦法得以實施。這種分配辦法有其歷史淵源，即我國稅收主要由國有企業(yè)的利潤轉化而來，企業(yè)創(chuàng)造利稅的觀念根深蒂固，而消費者實際貢獻稅收的理念仍沒有深入人心。地區(qū)間分享增值稅通過注冊地管理辦法實施，存在以下問題：
首先，生產地原則極大地激發(fā)了地方政府招商引資的熱情。為了吸引投資，各地方政府動用其可支配的收入和支出，通過土地、稅收返還、財政補貼等稅收或非稅措施，形成實際上的差別稅率吸引投資，扭曲了企業(yè)區(qū)位選擇，加劇了地區(qū)間財政收入能力的不公平。可以觀察到的情況是，多年來招商引資一直是地方政府工作的重點，各地爭上石油化工、汽車、煙酒、房地產等高產值、高稅收貢獻的項目，導致生產過剩和產業(yè)結構同質化問題凸顯。
其次，生產地原則會導致不同地區(qū)間購銷關系扭曲。例如，一家上海公司從深圳進貨，并通過其在南昌的分支機構在江西銷售。假設深圳供應商的賣價是100元加17元的增值稅，上海公司支付給深圳供貨商17元的增值稅，而從上海到南昌是內部發(fā)貨，無成本核算，南昌的分支機構按照200元的價格在江西銷售，上?？梢詮慕鞯淖罱K消費者手里得到200元加34元增值稅。這34元的增值稅按注冊地管理辦法交到上海，抵扣支付給深圳的17元，上海得到17元，而支付了全部34元增值稅的最終消費者所在地江西卻沒有增值稅收入。由于抵扣機制的存在，企業(yè)層面不存在重復征稅，但注冊地管理辦法卻造成增值稅在不同地區(qū)分布的扭曲。
第三，生產地原則會激勵地方政府要求跨省經營的企業(yè)在當地注冊，導致多重注冊，增加稅收管理和遵從成本。如果采用合并申報，又會導致稅收從貧困地區(qū)向富裕地區(qū)轉移，因為富裕地區(qū)比貧困地區(qū)有更強的經濟實力吸引投資而成為企業(yè)總部偏好選擇的地方。
隨著我國營業(yè)稅改征增值稅試點的逐步推開，增值稅分享機制的改革將成為下一步財稅改革的重要內容。增值稅注冊地管理辦法事實上造成了稅收收入歸屬與稅負歸屬的不一致，扭曲了地方政府與市場參與者的行為。采用“消費地原則”分享增值稅能很好地避免地方政府過度招商引資對企業(yè)區(qū)位選擇的扭曲，將地方政府的工作重點從刺激投資轉向刺激消費。結合國外商品稅地區(qū)間分享經驗，建議盡快消除注冊地管理辦法的弊端，按照消費地原則確立增值稅地區(qū)間分享制度。在此基礎上研究中央與地方合理的分享比例，促進經濟發(fā)展方式的根本轉變。
?。ū緳谀空哔Y料由四川省財政廳辦公室提供）
