財(cái)政部于日前發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下稱“《指導(dǎo)意見》”），此舉再一次在全國(guó)范圍內(nèi)掀起了一股熱議管理會(huì)計(jì)的風(fēng)潮。
《指導(dǎo)意見》明確提出要建立起包括理論、指引、人才、信息化和咨詢服務(wù)在內(nèi)的“4+1”管理會(huì)計(jì)體系，這其中的第一項(xiàng)就是理論體系的建立，這意味著，理論體系的建設(shè)將成為整個(gè)管理會(huì)計(jì)體系搭建的地基。
突破發(fā)展瓶頸
現(xiàn)階段而言，我國(guó)實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的探索已取得一定成就，但我國(guó)整體的管理會(huì)計(jì)發(fā)展不可避免地遇到了一些瓶頸。
我們看到，在實(shí)務(wù)層面上，有的企業(yè)在預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面有著自身的理解，有的企業(yè)在成本管理、信息化建設(shè)等方面有了不錯(cuò)的嘗試。而在這些不可否認(rèn)的成績(jī)背后，是企業(yè)目前尚未將諸多管理會(huì)計(jì)工具整合在一起并形成一個(gè)有效的體系，來為企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)決策提供更為有效的支撐。
另一方面，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展滯后于實(shí)務(wù)發(fā)展，企業(yè)一直存在諸多生動(dòng)的“管理會(huì)計(jì)”實(shí)踐，卻尚未形成管理會(huì)計(jì)的概 念框架和系統(tǒng)理論。同時(shí)，理論的發(fā)展存在一定與實(shí)踐脫節(jié)的情況。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問題導(dǎo)向，而是相對(duì)抽象的概念，既難以解釋管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更無法解決實(shí)際問題，當(dāng)前一個(gè)重大的局限在于“就管理會(huì)計(jì)論管理會(huì)計(jì)”。
正是因上述原因，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)仍處在持續(xù)突破狀態(tài)，而突破管理會(huì)計(jì)發(fā)展瓶頸的基礎(chǔ)就是盡快建立起管理會(huì)計(jì)理論體系。
財(cái)政部管理會(huì)計(jì)咨詢專家、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中心主任毛洪濤表示，由于管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的多樣化，缺乏統(tǒng)一的理論體系會(huì)使 得管理會(huì)計(jì)發(fā)展缺乏理論指導(dǎo)，不利于管理會(huì)計(jì)總體水平的提高。因此，要全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，就必須結(jié)合中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展，構(gòu)建具有特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐深化與理論體系的完善與創(chuàng)新，充分發(fā)揮理論與實(shí)踐的相互推動(dòng)作用。
有甄別地“拿來”
不可否認(rèn)的是，當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法多是由西方引進(jìn)的，并對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展有著一定的啟發(fā)作用。但值得注意的是，我們要借鑒吸收西方理論，更要從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，建立起具有我國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，切不可簡(jiǎn)單地“拿來”。
目前，我國(guó)學(xué)者已對(duì)國(guó)外管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)有不少研究。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任劉俊勇向記者介紹，他和他的團(tuán)隊(duì)目前正在梳理和總結(jié)近30年來國(guó)內(nèi)外主流管理會(huì)計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)。“針對(duì)具體理論的研究，國(guó)外要比國(guó)內(nèi)豐富。
我們這樣做的目的，是想看一看中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與西方相比還有哪些差異和不足，從而為下一步的研究提供一個(gè)方向?！眲⒖∮抡f。
目前，西方對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的研究也仍處在探索階段。劉俊勇在研究了美國(guó)有關(guān)組織發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)公告》后告訴記者，事實(shí)上《管理會(huì)計(jì)公告》并沒有在體系建設(shè)上提出一個(gè)明確的框架性方案。
從最近的一個(gè)例子來看，英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了全球管理會(huì)計(jì)原則，毛洪濤表示，這份全球管理會(huì)計(jì)原則究竟有多大的認(rèn)同度，在業(yè)界能起到多大的影響力，需要時(shí)間來慢慢觀察。
《指導(dǎo)意見》中有一個(gè)基本原則是“堅(jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際”，其中的根本在于要堅(jiān)持我國(guó)國(guó)情。
也就是說，我們需要有甄別地吸收國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。在這方面，毛洪濤認(rèn)為，我國(guó)學(xué)者需要共同努力，借鑒國(guó)際化研究范式探索中國(guó)管理會(huì)計(jì)的真問題，即聚焦于中國(guó)情境下的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，其中的情境因素則包括了組織所在國(guó)家的社會(huì)、文化、法律和經(jīng)濟(jì)因素等。
在研究方法上，劉俊勇認(rèn) 為，目前尚有一些制約因素需要社會(huì)各方共同努力來打破?！皬膰?guó)外的一些成果來看，國(guó)外運(yùn)用較多的是調(diào)查的方法。而管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化程度較高，研究者從公開資本市場(chǎng)獲取大數(shù)據(jù)的難度相應(yīng)較大。所以，產(chǎn)學(xué)研的有效互動(dòng)是研究管理會(huì)計(jì)理論的關(guān)鍵所在?！?br />
盡快達(dá)成管理基本概念等的共識(shí)
《指導(dǎo)意見》在理論體系建設(shè)這一部分指出，推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。
而當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要么沒有開展管理會(huì)計(jì)工作，要么開展了此項(xiàng)工作但并未認(rèn)識(shí)到其屬于管理會(huì)計(jì)范疇，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因是業(yè)內(nèi)缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的清晰認(rèn)識(shí)，尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)一些基本概念等達(dá)成共識(shí)。
《指導(dǎo)意見》將管理會(huì)計(jì)定義為：“會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè) 單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”。事實(shí)上，這一定義充分闡述了管理會(huì)計(jì)的定位、服務(wù)對(duì)象、工具手段以及作用，記者從采訪中了解到，業(yè)內(nèi)對(duì)此表示了充分的肯定。
從理論體系建設(shè)的角度來看，下一步要盡快就管理會(huì)計(jì)邊界的基本概念、基本原則、基本方法、基本目標(biāo)等方面達(dá)成共識(shí)，從而為盡快建立起管理會(huì)計(jì)的概念框架打好基礎(chǔ)。劉俊勇表示，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究有概念框架，我國(guó)在發(fā)展的過程中逐步將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架建立并完善了起來。同樣，管理會(huì)計(jì)也需要有概念框架。
毛洪濤認(rèn)為，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論研究滯后的一個(gè)重要原因，就是到目前為止理論界都未構(gòu)建起一個(gè)如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架那么具有公信力的管理會(huì)計(jì)概念框架。當(dāng)前需要構(gòu)建一個(gè)具有內(nèi)在邏輯一致性的概念框架，以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)新理論、新方法的發(fā)展和創(chuàng)新。
