在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)因其范圍、內(nèi)容、職能的不斷發(fā)展而逐步擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)面臨的情況越來(lái)越復(fù)雜，隨之遇到的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。目前，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一是要監(jiān)督單位、部門的經(jīng)營(yíng)狀況，使其合乎法規(guī)；二是要對(duì)單位、部門的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，使其經(jīng)營(yíng)管理的狀況得到進(jìn)一步的改善、經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步的提高，合理配置各項(xiàng)資源。但是內(nèi)部審計(jì)也存在著風(fēng)險(xiǎn)，如何有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量是目前單位內(nèi)部審計(jì)急需解決的問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在主要是由于客觀的存在以及主觀的意識(shí)造成的，主要特點(diǎn)包括不可避免性、偶然性、可以控制性、持久性等，具體的來(lái)說(shuō)主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程就是要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要方法有流程圖法、魚刺圖法、故障樹分析法、風(fēng)險(xiǎn)專家列舉法；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要方法有層次分析法、蒙特卡洛法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等[1]。層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初，在為美國(guó)國(guó)防部研究根據(jù)各個(gè)工業(yè)部門對(duì)國(guó)家福利的貢獻(xiàn)大小而進(jìn)行電力分配課題時(shí)，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論和多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法，提出的一種層次權(quán)重決策分析方法。
如今，AHP因其簡(jiǎn)單實(shí)用的決策方法已經(jīng)廣泛的運(yùn)用于各個(gè)行業(yè)，如工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、多目標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)等。層次分析法就是主要用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中。對(duì)于醫(yī)療行業(yè)，主要表現(xiàn)特定的審計(jì)內(nèi)容有醫(yī)療收費(fèi)監(jiān)控、醫(yī)療設(shè)備監(jiān)控、藥品物價(jià)監(jiān)控，還有普遍的財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)、效益審計(jì)等。下面我們就以醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)監(jiān)控為例，利用AHP詳細(xì)分析內(nèi)部審計(jì)所面臨的可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素。分析可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素，就必須要了解醫(yī)院采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備的主要特點(diǎn)。醫(yī)院采購(gòu)的醫(yī)療設(shè)備主要有一下幾個(gè)特點(diǎn)：1、醫(yī)療設(shè)備品質(zhì)逐步縮小；伴隨著日益革新的技術(shù)，國(guó)內(nèi)醫(yī)療設(shè)備與國(guó)外醫(yī)療設(shè)備的生產(chǎn)制造商的技術(shù)差距日漸縮小。2、醫(yī)療設(shè)備價(jià)值越來(lái)越高；對(duì)這些設(shè)備的采購(gòu)不僅要看其本身具有多少價(jià)值，重要的還要看這些設(shè)備在日后能夠產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。3、采購(gòu)針對(duì)性越來(lái)越強(qiáng)；設(shè)備是否先進(jìn)性決定了臨床學(xué)科在日后的發(fā)展空間，所以設(shè)備越是分工精細(xì)，功能越強(qiáng)大。
按照風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)。首先針對(duì)上述主要的幾個(gè)特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)中內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別：綜合實(shí)際醫(yī)院采購(gòu)的情況分析，主要識(shí)別出有下面幾大類的風(fēng)險(xiǎn)：采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、效益風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)因素，形成三級(jí)因素層，建立層次分析的基本模型。如圖1。圖1 層次分析基本模型識(shí)別出了醫(yī)療設(shè)備可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素之后，就要對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析。首先根據(jù)采購(gòu)過(guò)程中的實(shí)際情況，采取頭腦風(fēng)暴法以及專家打分法對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行相對(duì)重要性評(píng)分。根據(jù)評(píng)判規(guī)則進(jìn)行兩兩因素比較。構(gòu)建出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判矩陣。A—B層次分析見表1AB1B2B3B111/31/4B2311/3B3431表1 A—B 層次分析采用求根法來(lái)計(jì)算各判斷矩陣的特征值、特征向量以及對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)指標(biāo)。詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程如下：-W1 = 3 1×3×4 =2.289 ; -W2 =1; -W3 =0.436W1=2.289/(20289 + 1 + 0.436) =0.614; W2=0.268;W3=0.117An =éëêêùûúú1 3 41 3 1 1 41 4 1 3 1éë êêùû úú00..261648 0.117 = éë êêù û úú10..888264 0.36λmax = 31×.08.86614 + 3×0.08.22468 + 3×00.3.1617 =3.075CI = λmax -NN -1 = 3.037-51-3 =0.0375<0.1;RI 通過(guò)查表2 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)可知，RI=0.58階數(shù)RI30.5840.8951.1261.2671.3681.4191.46101.49111.52121.54131.56141.58表2 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)CR=CI/RI=0.065<0.1，符合要求。我們可以根據(jù)以上客觀的數(shù)據(jù)，來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的影響甚至風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：本文只是針對(duì)A—B類風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行判斷，B—C類風(fēng)險(xiǎn)源按照此種方法以此類推，計(jì)算出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源的權(quán)重w值，w值越大，引起的風(fēng)險(xiǎn)后果越大，越應(yīng)該引起我們平時(shí)在內(nèi)部審計(jì)工作中的重視。針對(duì)B 類風(fēng)險(xiǎn)源，我們可以知道效益風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)值最重，其次采購(gòu)計(jì)劃因素，再次才是客觀因素。所以在醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)中，我們應(yīng)該充分重視設(shè)備的效益因素，包括社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。本文只是以醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)為例子，闡述了利用層次分析法來(lái)分析醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理。但是不同的事例所遇到的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，所以還需具體問(wèn)題具體分析，利用層次分析法來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)其主要的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，能使主觀的東西量化，缺點(diǎn)是它也無(wú)法完全避免主觀化，因?yàn)榍捌诘某跏剂炕瘮?shù)據(jù)還都是要靠專家們的主觀印象打出來(lái)的分?jǐn)?shù)，也不能為決策者事后提出更加優(yōu)化的方案。如何能夠更加客觀的用數(shù)據(jù)反映內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得更好的規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果更加精準(zhǔn)，是今后需要研究的方向。目前，還有許多方法可以用于研究風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，我國(guó)許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還沒(méi)有形成，也沒(méi)有得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一種全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，只有這樣，才能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的，達(dá)到資源配置的最大化。（作者單位：蘇州大學(xué)附屬第一醫(yī)院）
