湖南移動益陽分公司 彭 宏
一個企業(yè)內(nèi)部管理是否到位，內(nèi)部控制是關(guān)鍵。課堂上，章顯中老師一針見血地說，內(nèi)部控制在我國實行的總體情況可用4個字來概括：收效甚微。有學(xué)者總結(jié)了內(nèi)部控制在我國出現(xiàn)的諸多問題，包括內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失、內(nèi)控組織機構(gòu)不完善、內(nèi)控監(jiān)督機制不健全、內(nèi)部控制專業(yè)人才不足等。內(nèi)部控制在我國出現(xiàn)的諸多問題中，最嚴(yán)重或者說我們最欠缺的是什么呢？
從2008年到2010年,深圳迪博企業(yè)風(fēng)險管理咨詢有限公司連續(xù)三年發(fā)布了《中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》。根據(jù)每年對1200家公司以上樣本量調(diào)查,在內(nèi)部控制的五大要素中, 內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督最糟糕，這一頭一尾兩個要素是目前國內(nèi)企業(yè)做得最差的部分?！皟?nèi)部控制不是目標(biāo)，是工具”，非為控制而控制，內(nèi)部控制只是管理者設(shè)計的一種方法與手段，為實現(xiàn)真正的目標(biāo)而服務(wù)。誰更需要內(nèi)部控制，應(yīng)該是管理者。那為什么推動內(nèi)部控制的動力來自外部而非組織內(nèi)部？章老師的這一席話語，深深地觸動了我們，他直言主要是我們的內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了問題。
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和承擔(dān)控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。包括企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度、制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)和與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。如果企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不好,或者企業(yè)文化里沒有關(guān)于風(fēng)險的理念,即便制定了內(nèi)控措施也是紙上談兵,更談不上運行。內(nèi)部環(huán)境講起來很虛,實際上又很實在。
目前，我們的企業(yè)文化更多地體現(xiàn)在一些“看似是對的卻毫無用處的”口號中，卻沒有辦法讓員工從根本上樹立起風(fēng)險的理念。企業(yè)文化不是企業(yè)管理者通過幾句貼在墻上的口號就可以教給員工、得到員工的認(rèn)同的，它應(yīng)該通過企業(yè)的行為體現(xiàn)出來。“道德是企業(yè)文化的核心、道德的前提是責(zé)任、責(zé)任的前提是自尊”。如何提高企業(yè)員工的道德水平是我們所有管理者面臨的一個難題。道德缺失是我們內(nèi)部環(huán)境中一個突出的問題。所有企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的背后一定在道德層面出現(xiàn)了問題。員工的責(zé)任心在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)和內(nèi)控管理中是如此重要，如何提高員工的責(zé)任心呢？“責(zé)任心來源于自尊”！章老師說：只有讓員工明白個人的工作崗位與組織目標(biāo)的關(guān)系，才能更好地樹立員工的自尊心。當(dāng)員工懂得了個人工作與組織目標(biāo)的關(guān)系時，才會明白自己對組織的價值，才會明白薪酬是企業(yè)對自己勞動的報酬，不是對自己的施舍，才能在工作中正確處理與管理者的關(guān)系，才能保持自尊心，確立在工作中與管理者的平等關(guān)系。每個人都應(yīng)該清楚地知道其所承擔(dān)的職務(wù)與責(zé)任。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面及其如何運作，了解在內(nèi)部控制制度中扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)等。說到內(nèi)部環(huán)境，我們更多地理解為企業(yè)內(nèi)部的事情，其實我們跳出企業(yè)的邊界，在企業(yè)所處的整個社會環(huán)境中看每個企業(yè)，我們會發(fā)現(xiàn)公司的治理結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)內(nèi)控管理的重要因素，每個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境決定一個企業(yè)的內(nèi)控水平，所有企業(yè)面臨的外部環(huán)境決定所有企業(yè)的內(nèi)控水平，從這點上我們不難理解為什么內(nèi)控管理在我國收效甚微的原因了?！芭鷾?zhǔn)是一種職能，而不是一種權(quán)力”初聽這話似乎不好理解，仔細(xì)思考確實如此，批準(zhǔn)只是內(nèi)控制度設(shè)計的一種職能，是基于風(fēng)險而非基于人而賦予?！昂玫膬?nèi)部控制會讓所有的人心甘情愿做好人；壞的內(nèi)部控制會讓某些人身不由己地做壞人”聽到這句話時，不由讓人會心一笑，總結(jié)得精辟絕妙，好人與壞人往往不是界于本質(zhì)。
我們的內(nèi)部監(jiān)督也存在很大的問題。內(nèi)部監(jiān)督是再控制,是目前最令人擔(dān)憂的地方。我們的國企從來都不缺制度,條目特別多,不能說不完善,但是制度的執(zhí)行情況卻沒人能說明白,企業(yè)都缺乏一套有效的內(nèi)部監(jiān)督體制。在我國上市公司制度中，董事長是法人代表，但法人代表和總經(jīng)理的權(quán)力邊界沒有明確界定，導(dǎo)致的情況是總經(jīng)理秉承董事長的意志行事。
如果做一件事情它的每個步驟和重要環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)范的，那么這件事情的結(jié)果至少不會出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規(guī)的，那事情的結(jié)果就有可能蘊藏巨大的未知風(fēng)險。這與會計的發(fā)展趨勢由追求結(jié)果合理向追求過程合理是同一個道理，這也是企業(yè)加強內(nèi)部控制的目的所在，所以內(nèi)部控制就是要找老鼠洞而非只是為了抓老鼠。
在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下，由于所有者與經(jīng)營者利益不一致，導(dǎo)致經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”。當(dāng)公司的投資權(quán)、籌資權(quán)、經(jīng)營權(quán)、人事權(quán)等都掌握在經(jīng)營者手中時，股東就很難對其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。又由于股東利益與經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突，經(jīng)營者會按照自己的利益進(jìn)行過度投資、過分在職消費甚至做些違法的事情。公司治理結(jié)構(gòu)方面存在的問題，諸如一股獨大、管理者通過行政任命，這些天然的缺陷注定了實行內(nèi)部控制效果，當(dāng)一個企業(yè)的管理者刻意舞弊時，任何內(nèi)部控制都是無效的。管理都在刻意舞弊，我們還能寄希望于只是從屬于管理者而非獨立的內(nèi)部監(jiān)督來發(fā)揮效用嗎？顯然是不能的。其實，這就是經(jīng)常學(xué)中提到的“道德風(fēng)險”與“誰來監(jiān)督監(jiān)督者”的問題。
以前，每當(dāng)聽到內(nèi)控制度時，我們更多地是從一個企業(yè)、從內(nèi)控制度與流程以及內(nèi)控的實施與效果來考慮，通過這次培訓(xùn)，我覺得這些都是屬于戰(zhàn)術(shù)層面的問題，而很少從戰(zhàn)略層面來思考，我們應(yīng)該更多地跳出企業(yè)來看待內(nèi)部控制度，內(nèi)部控制不僅僅是某個企業(yè)的事情，也不僅僅是某個企業(yè)的的所有員工的事情，我們的政府也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
