上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)部高級經(jīng)理 刁勇
（2007年5月24日在中國會計(jì)學(xué)會信托投資分會上海會議培訓(xùn)課上的講課提綱）
涉及金融工具的準(zhǔn)則包括：
金融工具確認(rèn)和計(jì)量（CAS22）
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （CAS23）
套期保值 （CAS24）
金融工具列報(bào) （CAS37）
CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量
主要內(nèi)容：
本準(zhǔn)則涉及的主要概念
本準(zhǔn)則的范圍
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和計(jì)量
金融資產(chǎn)減值
一、本準(zhǔn)則涉及的主要概念
金融工具
金融資產(chǎn)
金融負(fù)債
權(quán)益工具
衍生工具
二、 本準(zhǔn)則的范圍
不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)：
長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資及企業(yè)合并中合并方的或有對價(jià)合同
股份支付
債務(wù)重組
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
套期保值
權(quán)益工具
保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等。
三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
持有至到期投資
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
可供出售金融資產(chǎn)
其他金融負(fù)債
（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1、交易性金融資產(chǎn)
2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
（二）持有至到期投資
1、特征
到期日固定
回收金額固定或可確定
企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
有活躍市場
（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1、特征
回收金額固定或可確定
無活躍市場
（四）可供出售金融資產(chǎn)
1、直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：
在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資
在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等
（五）金融資產(chǎn)重分類
（六）交易性金融負(fù)債
四、 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量
類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益
其他金融負(fù)債 攤余成本或其他基礎(chǔ)
（二）持有至到期投資會計(jì)處理
（攤余成本計(jì)量）
金融資產(chǎn)攤余成本：
初始確認(rèn)金額
扣除：已償還本金
加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額
扣除：已發(fā)生的減值損失
（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理
按實(shí)際利率法, 采用攤余成本計(jì)量
(類似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量)
貸款減值的會計(jì)處理
(參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)
實(shí)際利率法的適用性
一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，
基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確
定攤余成本
商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)，
如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣市場基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率
確定攤余成本
（四）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益
(類似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量)
貸款減值的會計(jì)處理
(參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)
六、金融資產(chǎn)減值
需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)----交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：
(1)持有至到期投資
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
(3)可供出售的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=
金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
一般工商企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬損失計(jì)量:
單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng):未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法
其他(含單項(xiàng)金額重大且非發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)):
方法：不同賬齡期末余額*壞賬損失比例，等
減值損失的計(jì)量原則
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益
商業(yè)銀行貸款集合減值測試
1.單項(xiàng)金額重大
2.貸款組合測試
