湖南華菱鋼鐵機關(guān)有限責(zé)任公司 朱錫峰
本次集中培訓(xùn)邀請管理會計方面的專家、教授講授了管理會計，并對株冶集團、南車集團、中聯(lián)重科三家上市公司進行了實地考察和研討。
2008年，受國際金融危機的影響，我國鋼鐵行業(yè)經(jīng)歷了十年來最為嚴寒的冬天。隨后，國家啟動了刺激經(jīng)濟的四萬億投資，使搖搖欲墜的鋼鐵行業(yè)又起死回生，且各鋼鐵廠的產(chǎn)能不斷增加。目前，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能嚴重過剩，日均粗鋼產(chǎn)量達到230萬噸。產(chǎn)品質(zhì)量亟待升級，所謂的“中國是鋼鐵產(chǎn)業(yè)大國，不是鋼鐵行業(yè)強國”。鐵礦石價格一直處于高位運行，國外礦山賺的盆滿缽滿。鋼鐵行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)全線虧損，人員流失嚴重。高耗能帶來的高污染，給環(huán)境帶來沉重負擔(dān)，把污染留在中國，把產(chǎn)品獻給了世界。針對鋼鐵行業(yè)現(xiàn)狀，結(jié)合本次老師的授課內(nèi)容，從管理會計的角度，本人產(chǎn)生的一些思考：
1.投資地點的選擇
鋼鐵業(yè)的物流成本在生產(chǎn)成本中處于舉足輕重的地位。鋼鐵廠的主要原材料是鐵礦石和煤。我國的鐵礦石主要依賴于進口，2012年對外進口鐵礦石依存度超過63%。但進口鐵礦石周轉(zhuǎn)時間長，庫存量大、營運資金占用多。其次，國內(nèi)煤和國內(nèi)礦、進口礦中間轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)多，途耗增加，相應(yīng)增加物流成本。最后，公司的產(chǎn)品40%以上銷售到華南、華東和用于出口。綜上所述，內(nèi)陸鋼廠與沿海、沿江鋼廠成本相比較，若產(chǎn)成品在本地銷售，則增加物流成本200元/噸；若在華南市場和華東市場或用于出口，則增加物流成本400元/噸，競爭力就大大的削弱。
追根溯源，我國的大部分鋼鐵廠建成于五、六十年代。當(dāng)時的鐵礦石全部來源于自產(chǎn)，鋼廠所在地基本上是原料供應(yīng)地，經(jīng)過多年的開采和生產(chǎn)，礦山基本上資源枯竭。另外，計劃經(jīng)濟時代企業(yè)的生產(chǎn)是不計成本的。八十年代初，上海寶鋼建成投產(chǎn)，開始使用來自國外的礦石。九十年代末期，隨著我國鋼鐵產(chǎn)量的不斷攀升，鐵礦石的進口量也出現(xiàn)大幅度的增長，鋼鐵企業(yè)的競爭也越趨白熱化。因此，企業(yè)基于自身競爭力的考慮，在投資鋼廠或增加產(chǎn)能的項目選擇上要選擇沿?；蛘哐亟貐^(qū)，以便于降低物流成本。
2.固定資產(chǎn)投資的選擇
鋼鐵行業(yè)是資本密集型企業(yè)，投資大、周期長、不易于搬遷，投資所形成的資產(chǎn)使用周期長，投資一旦形成就是沉沒成本。固定資產(chǎn)折舊在產(chǎn)品成本中所占比例很高，正常情況超過5%；固定資產(chǎn)投資占用大量資金，財務(wù)費用是企業(yè)沉重的負擔(dān)。目前，部分國有鋼鐵企業(yè)擁有大量固定資產(chǎn)閑置或產(chǎn)能發(fā)揮不完全。第二，項目投資成本過大，遠遠超出投資預(yù)算，大大高于民營企業(yè)，相應(yīng)提高了生產(chǎn)成本。第三，資產(chǎn)更新?lián)Q代快，造成資源大量浪費。上述原因造成國有企業(yè)的競爭力遠不如民營企業(yè)。
鋼鐵企業(yè)要提高競爭力，就要審慎選擇固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)要注重以下幾個方面：首先，可行性研究報告要充分論證，從公司戰(zhàn)略角度考慮，多方聽取意見，不能只為做成“面子”工程、“首長”工程。其次，固定資產(chǎn)投資要嚴格控制成本。包括嚴格編制和審查預(yù)算、嚴格控制預(yù)算、加強工程項目管理，不能把項目投資變成“垃圾桶”，什么成本都往里放。最后，針對產(chǎn)品更新?lián)Q代快的現(xiàn)實，要選擇“一專多能，一專多用”的機器設(shè)備，滿足生產(chǎn)產(chǎn)品個性化的需要。
3.質(zhì)量成本管理方面
2013年，根據(jù)世界鋼鐵工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，全球粗鋼產(chǎn)量為16.07億噸，根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，我國粗鋼產(chǎn)量為7.79億噸。也就是說，我國的粗鋼產(chǎn)量占全球產(chǎn)量的48%。我國鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品的總體質(zhì)量不高，以普通建筑用鋼為主。國內(nèi)的優(yōu)質(zhì)鋼材主要依賴進口，國內(nèi)生產(chǎn)高檔汽車使用的四門和兩面的薄板絕大部分來自于國外。鋼鐵業(yè)出口的產(chǎn)品附加值不高，甚至出現(xiàn)了生鐵、鋼坯出口的現(xiàn)象，我國鋼鐵企業(yè)在國際上競爭力不強，利潤空間小。正如進口轎車與國產(chǎn)轎車的區(qū)別，一輛奧迪與一輛奧拓的車重不會超過兩倍。所使用的初始原材料，如鋼材、橡膠等也不會超過兩倍。而銷售價格遠遠高于兩倍。優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)生利潤的根源在于品牌和技術(shù)含量。
鋼鐵行業(yè)要提升競爭力，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量是必由之路。我國的鋼鐵企業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟，剛剛走出供不應(yīng)求的時代，寄希望于政府通過投資拉動消費。我們要清醒地認識到市場經(jīng)濟殘酷的一面，那就是適者生存、優(yōu)勝劣汰。為提高競爭力，我以為從以下方面著手：第一，加大研發(fā)力度，形成自己的核心競爭力。包括增加科研投入和人才的培養(yǎng)，也不否認，我們有些方面是居于世界領(lǐng)先地位的。第二，加強技術(shù)消化吸收能力和操作能力。事實上，我國鋼鐵行業(yè)的硬件設(shè)施與發(fā)達國家差距并不大，差距在于操作和技術(shù)的吸收方面。第三，嚴格質(zhì)量管理。包括生產(chǎn)流程的嚴要求，建立全員、全過程、“零缺陷”的質(zhì)量保證體系；產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)和售后服務(wù)并重；摒棄犧牲產(chǎn)品質(zhì)量獲取短期利益的行為。
4.環(huán)境管理會計方面
鋼鐵業(yè)是典型的“高耗能、高污染”行業(yè)，主要污染包括廢氣、廢渣、廢水。在冶煉工藝中產(chǎn)生大量富生煤氣，放散到大氣中或通過燃燒進行處理，產(chǎn)生大量含有硫化氫、焦油、萘、粉塵、一氧化碳及氮氧化物等，對周圍的大氣、土壤、水等造成嚴重而持久的污染。廢渣主要是鋼鐵冶煉的殘留物，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的灰塵，如不進行除塵將產(chǎn)生大氣污染。廢水主要是生產(chǎn)過程中使用的水。目前，大部分鋼鐵企業(yè)對“三廢”進行了利用、回收并投資了相關(guān)設(shè)備。我公司投資的發(fā)電設(shè)備，利用生產(chǎn)中的余氣、余熱、余壓進行發(fā)電，目前自發(fā)電比例達到70%。水渣經(jīng)過粉碎后主要用于生產(chǎn)水泥，對外出售機頭灰用于提煉稀有金屬。廢水經(jīng)凈化后循環(huán)利用。大部分環(huán)保設(shè)施投入不產(chǎn)生效益，如脫硫、除塵等，主要是履行社會責(zé)任。公司噸鋼環(huán)保設(shè)備運行成本達到50元。
隨著國家對生態(tài)環(huán)境的重視，即將開征環(huán)境稅，公司要加強對環(huán)境管理會計的研究。首先，環(huán)保投入對公司固定資產(chǎn)投資、運行成本、效益的影響。其次，環(huán)保投入不到位對公司可能造成經(jīng)濟損失，乃至被關(guān)閉，國家鼓勵資源綜合利用優(yōu)惠政策的落實。最后，征收環(huán)境稅可能給公司帶來的影響。從國家角度來說，鼓勵環(huán)保政策的優(yōu)惠措施及環(huán)保政策實施力度。其次，環(huán)保稅的稅負公平，從而達到企業(yè)之間的公平競爭。
5.人力資本管理會計
企業(yè)管理就是人力資源管理，人是搞好企業(yè)的第一要素。經(jīng)常聽人說“國有企業(yè)搞不好的主要原因是人員和社會負擔(dān)過重”。我個人認為，這句話既“對”又“不對”?！皩Α钡姆矫嬗幸韵聨c：首先，企業(yè)成立的時間長，離退休職工多，員工多，隨著自動化程度提高，冗員多，負擔(dān)重；第二，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，很多企業(yè)擁有自己的醫(yī)院、學(xué)校、公安、法院等；第三，社會負擔(dān)重，廠礦附近的居民依賴性強，駐地政府依賴性強，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了本該由政府承擔(dān)的費用?！安粚Α敝饕幸韵聨讉€方面：首先，大部分企業(yè)的社保和醫(yī)保已經(jīng)與企業(yè)脫鉤；第二，企業(yè)聘請了大量外協(xié)工，來承擔(dān)臟、亂、差的工作，完全可以由企業(yè)職工代替；第三，企業(yè)成立多年，積聚很多管理方面和技術(shù)方面的人才。近年來，隨著市場化程度的提高，國有企業(yè)人才流失嚴重，這也是管理會計需要考慮的課題。
針對上述現(xiàn)象，我們需要從以下幾個方面入手：首先，怎樣留住人才、使用人才。有人說感情留人，我以為不切實際。市場化程度越高，人才的價格越透明，是人才就會待價而沽，是人才就要有合適的待遇、合適的位置。其次，引進人才、培養(yǎng)人才。配合人力資源部門建立相應(yīng)的機制，來引進管理和技術(shù)方面的人員。增加培養(yǎng)經(jīng)費，對人才的投入產(chǎn)出進行量化管理，建立約束機制，對跳槽人才離職要付出代價。最后，儲備人才，使用員工。建立約束和激勵機制，拉開收入分配差距，充分發(fā)揮人的主觀能動性，杜絕吃空缺的現(xiàn)象，人口老齡化后的人才儲備。
綜上，改革開放已經(jīng)三十六年了，加入世界貿(mào)易組織也十三年了，經(jīng)濟全球化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，鋼鐵企業(yè)作為全球經(jīng)濟競技場上的一份子，只能應(yīng)對，不能逃避。會計學(xué)是管理學(xué)的重要組成部分，從發(fā)明復(fù)式記賬法到現(xiàn)在已經(jīng)有五百多年的歷史了。近年來，隨著信息技術(shù)的興起，財務(wù)會計變得越來越簡單、越來越規(guī)范。管理會計在中國發(fā)展只有二十年的時間，管理會計為量化管理提供了系統(tǒng)依據(jù)和方法，充分發(fā)揮管理會計的作用是提高企業(yè)競爭力的重要手段。
