高?；üこ虒徲?jì)，是促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的重要手段，并對(duì)嚴(yán)肅高校財(cái)經(jīng)法規(guī)起著重要作用。本文旨在通過對(duì)某高校不同時(shí)期基建項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果比較，分析其“審計(jì)治理”效應(yīng)，并提出相關(guān)對(duì)策建議。
一、某高校兩個(gè)不同時(shí)期基建項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果比較因校園新建和擴(kuò)建，某高校先后于2002年和2010 年進(jìn)行過兩次大規(guī)模的基建工程，項(xiàng)目竣工后，又分別于2004年和2012 年接受了所在省份省審計(jì)廳的建設(shè)工程預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。
（一）2002 年校區(qū)新建的基本情況及審計(jì)結(jié)果2002 年，該高校新建基建項(xiàng)目包括：教學(xué)樓3 棟、面積18 萬(wàn)平方米，實(shí)驗(yàn)樓2棟、建筑面積13.7萬(wàn)平方米，學(xué)生宿舍2棟、建筑面積14 萬(wàn)平方米，體育館及運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所8 萬(wàn)平方米。項(xiàng)目總投資9.4 億元，其中單位自籌4.8 億元，銀行貸款3.6億元。審計(jì)結(jié)果表明，該基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料、項(xiàng)目管理資料較為完整，內(nèi)部控制制度基本健全，財(cái)務(wù)收支基本真實(shí)。其存在的主要問題是：1.無(wú)視建筑項(xiàng)目基本程序，邊施工、邊調(diào)整、邊報(bào)批。一是未經(jīng)審批，擅自調(diào)整設(shè)計(jì)。實(shí)驗(yàn)樓施工圖總建筑面積14.9萬(wàn)平方米，比批復(fù)的設(shè)計(jì)圖紙?jiān)黾恿?.2 萬(wàn)平方米。二是建設(shè)用地先用后批。教學(xué)樓建筑用地面積11 公頃，取得規(guī)劃許可證的時(shí)間是2002 年4 月，但該項(xiàng)目的開工日期是2001 年10 月，比審批時(shí)間提前了半年時(shí)間。2. 部分項(xiàng)目未公開招標(biāo)，“化整為零”內(nèi)部招標(biāo)。實(shí)驗(yàn)樓建筑安裝及設(shè)備工作，共分187 個(gè)子項(xiàng)目，由13 個(gè)單位施工，102 個(gè)單位供貨，合同金額3.1 億元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有43 個(gè)子項(xiàng)目實(shí)行的是內(nèi)部招標(biāo)，其手法是將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，通過“化整為零”等方式規(guī)避招標(biāo)。其中有一項(xiàng)綠化工程，總金額為144萬(wàn)元，通過分拆方式，被拆分為6 個(gè)小項(xiàng)目分別簽訂合同。3.違法轉(zhuǎn)包分包。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該高校基建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)包分包金額達(dá)到3.2 億元，占總工程造價(jià)的34%。比如，教學(xué)樓一子項(xiàng)目由某單位中標(biāo)，中標(biāo)后，該單位又將項(xiàng)目分拆為5 個(gè)小項(xiàng)目分包給5 個(gè)施工單位，每個(gè)小項(xiàng)目收取30 萬(wàn)元的項(xiàng)目管理費(fèi)。4.財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。成本核算沒有以單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行歸集分類，部分設(shè)備沒有列入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，致使各基建項(xiàng)目的建筑成本失真。
（二）2010年校區(qū)擴(kuò)建的基本情況及審計(jì)結(jié)果2010 年，由于招生規(guī)模擴(kuò)大，該校進(jìn)行了一次較大規(guī)模的擴(kuò)建，其建筑工程包括教學(xué)樓2 棟、建筑面積12 萬(wàn)平方米，學(xué)生宿舍2 棟、建筑面積14 萬(wàn)平方米。項(xiàng)目總投資5.6億元，其中單位自籌3.5 億元，銀行貸款4.1億元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題是：1.違規(guī)向個(gè)人轉(zhuǎn)包工程。轉(zhuǎn)包項(xiàng)目為學(xué)生宿舍及教學(xué)樓的建筑安裝，涉及金額為1.1億元，轉(zhuǎn)包的單位為私人建筑公司，工程轉(zhuǎn)包按照總造價(jià)的7%收取管理費(fèi)。2. 擅自變更建筑材料和材料品牌。按照設(shè)計(jì)，學(xué)生宿舍外墻面要求使用保溫隔水材料，結(jié)果施工單位只使用了簡(jiǎn)單的水泥墻面。教學(xué)樓地面按設(shè)計(jì)要求應(yīng)當(dāng)用冠軍牌花崗巖，但實(shí)際使用的是新昌大理石，面積達(dá)6 萬(wàn)平方米，大理石的價(jià)格只有花崗巖的1/3。3.監(jiān)理責(zé)任不到位。在工程施工期間，項(xiàng)目總監(jiān)理到位率不到40%，遠(yuǎn)低于監(jiān)理投標(biāo)規(guī)定80%的到位率。在崗監(jiān)理人員的持證上崗率也僅有60%。監(jiān)理例會(huì)資料也不全，部分資料系人為編造。4.會(huì)計(jì)核算不健全。擴(kuò)建項(xiàng)目各子項(xiàng)目沒有單獨(dú)建賬核算，銀行賬戶也沒有設(shè)立專戶，而是與學(xué)校共用5 個(gè)銀行賬戶。二、高校基建項(xiàng)目審計(jì)的“審計(jì)治理”效應(yīng)理論上講，同一個(gè)學(xué)校，建筑項(xiàng)目基本相同，審計(jì)主體也都是省審計(jì)廳，經(jīng)過兩次政府審計(jì)，上一次審計(jì)報(bào)告提出的整改意見，在下一次審計(jì)中不應(yīng)該再重現(xiàn)，這樣才體現(xiàn)了“審計(jì)治理”效應(yīng)。那么，該高校經(jīng)歷了兩次基建項(xiàng)目政府審計(jì)之后，其“審計(jì)治理”效果如何？通過比較，總體上看，審計(jì)治理取得了一定成效，但依然存在“大錯(cuò)不犯，小錯(cuò)不斷”的問題。1.基本消除了未批先建現(xiàn)象。未批先建是當(dāng)初該校區(qū)新建時(shí)存在的突出問題，但在校區(qū)擴(kuò)建時(shí)，學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提高了認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)了管理，基本做到合規(guī)建設(shè)，沒有出現(xiàn)擅自調(diào)整設(shè)計(jì)的行為。2.違規(guī)分包行為有所收斂。在上一輪基建中，高比例的分包導(dǎo)致了腐敗的發(fā)生，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)因賄賂被處理。接受上一輪基建的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，該高校在擴(kuò)建中盡管也出現(xiàn)了違規(guī)分包，但涉及金額大幅下降，總分包金額為總投資額的20%，比上一輪出現(xiàn)的將整棟樓分包的情節(jié)有所好轉(zhuǎn)。3.監(jiān)理不作為問題突出。受業(yè)主委托，監(jiān)理履行工程施工的監(jiān)督職能，如果監(jiān)理能夠盡心盡責(zé)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)不會(huì)成為一句空話。但現(xiàn)實(shí)問題是，部分監(jiān)理人員常常被施工單位同化，被施工單位的利益所熏染，監(jiān)理人員資質(zhì)不夠，偽造監(jiān)理資料就是一個(gè)典型例證。4.會(huì)計(jì)核算問題沒有大的改觀。兩次審計(jì)均發(fā)現(xiàn)不設(shè)專賬、不設(shè)專戶問題，其根本原因不是會(huì)計(jì)人員水平不夠，而是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)過多，一些會(huì)計(jì)人員成了反映領(lǐng)導(dǎo)意志的做賬“工具”。
三、提高政府審計(jì)“審計(jì)治理”效應(yīng)的幾點(diǎn)建議嚴(yán)格意義上講，當(dāng)前政府審計(jì)更多的是關(guān)注過程審計(jì)，即在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是傳統(tǒng)政府審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。通過上述案例分析，筆者認(rèn)為，下一步，政府審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)“審計(jì)治理”問題研究，要進(jìn)一步提高政府審計(jì)的“治理力”和“震懾力”。結(jié)合我省高?；?xiàng)目審計(jì)，為提高政府審計(jì)的“審計(jì)治理”效應(yīng)，本文提出以下三點(diǎn)建議。1.強(qiáng)制實(shí)行基建工程事中審計(jì)，新增監(jiān)理履職情況審計(jì)?；üこ痰氖┕べ|(zhì)量與監(jiān)理履職程度成正相關(guān)關(guān)系，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題看，分包、轉(zhuǎn)包、偷工減料、偷梁換柱等違規(guī)行為，不是監(jiān)理不知道，而是監(jiān)理不作為。遏制監(jiān)理失職行為，應(yīng)當(dāng)采取釜底抽薪之舉措，一旦發(fā)現(xiàn)監(jiān)理失職，必須要扣減監(jiān)理費(fèi)用，提高違規(guī)成本。為此，建議對(duì)基建項(xiàng)目應(yīng)建立強(qiáng)制事中審計(jì)制度，增加對(duì)監(jiān)理履職情況的審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果與監(jiān)理費(fèi)相掛鉤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高“審計(jì)治理”效果。2.加強(qiáng)審計(jì)信用體系建設(shè)，將審計(jì)整改與主管領(lǐng)導(dǎo)信用掛鉤。審計(jì)治理的對(duì)象不僅包括施工、監(jiān)理單位，也包括項(xiàng)目發(fā)包業(yè)主單位。如果審計(jì)報(bào)告提出的問題得不到整改，被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)就是失職。根據(jù)會(huì)計(jì)法等法律規(guī)定，單位“一把手”要對(duì)單位的會(huì)計(jì)信息及工程建設(shè)質(zhì)量負(fù)總責(zé)，因此，推進(jìn)“審計(jì)治理”，應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)“回頭看”，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行檢查認(rèn)定，并將認(rèn)定結(jié)果與被審計(jì)單位“一把手”的信用掛鉤，納入個(gè)人信用記錄。當(dāng)前，我國(guó)正在推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，今年6 月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014—2020年)》，提出在全國(guó)建立統(tǒng)一信用信息平臺(tái)，逐步將金融、工商登記、稅收繳納、社保繳費(fèi)、交通違章等信用信息納入個(gè)人信用體系。為此，審計(jì)部門應(yīng)抓住機(jī)遇，積極爭(zhēng)取將審計(jì)信息納入社會(huì)信用體系，提高違規(guī)成本，強(qiáng)化守法意識(shí)。3.建立審計(jì)與反腐敗調(diào)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效遏制基建項(xiàng)目腐敗行為。當(dāng)前，很多審計(jì)結(jié)果之所以沒有得到充分整改，關(guān)鍵是整治腐敗力度不夠，很多問題不了了之。2013 年以來，我國(guó)加大了對(duì)腐敗的打擊力度，特別是紀(jì)檢部門發(fā)揮主力軍作用，出手快、出手狠，得到了全國(guó)人民的高度肯定。因此，提高政府審計(jì)的“審計(jì)治理”效應(yīng)，應(yīng)建立審計(jì)與反腐敗調(diào)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，所有的審計(jì)報(bào)告必須抄送反貪局、紀(jì)檢等部門，從反腐敗的高度強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的后續(xù)治理效應(yīng)，震懾和懲治違法犯罪行為。作者 單位院中國(guó)計(jì)量學(xué)院計(jì)財(cái)處浙江省政府研究室
