潘曉姿 浙江中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理
成熟有效地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非一蹴而就，至少需要全行業(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過(guò)程。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是在比較理想狀態(tài)下才能實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入的初期，審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一些問(wèn)題在某種程度上抑制了其優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，因此我們現(xiàn)階段需要應(yīng)對(duì)和逐步解決現(xiàn)存隱憂。具體措施包括：
積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則和方法的研究。在引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之前，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部或?qū)I(yè)技術(shù)部應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深入的研究，制訂符合準(zhǔn)則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，開(kāi)發(fā)能正確引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行和判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法。
充分考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人員配備和員工培訓(xùn)計(jì)劃的影響。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)具備足夠的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還需具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)。所以對(duì)員工現(xiàn)有知識(shí)體系進(jìn)行全面的提升和拓展是必要工作。
應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引起的轉(zhuǎn)換成本的上升。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則要求必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)或首次執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，一般轉(zhuǎn)換審計(jì)成本較高。在實(shí)際操作中，通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表相聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可盡快找到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分，而不是追查所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，通過(guò)將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的程序相聯(lián)系，將進(jìn)一步審計(jì)程序重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這些策略都能有效抵消實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身帶來(lái)的審計(jì)工作量和成本上升。
逐步建立客戶分類服務(wù)體系。由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展時(shí)間較短，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相比大部分規(guī)模有限，業(yè)務(wù)承接往往以部門為單位，而每個(gè)部門承接審計(jì)客戶的行業(yè)種類沒(méi)有明確限制，這種格局不利于整個(gè)事務(wù)所人力資源的合理調(diào)配和充分利用。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則下，對(duì)客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析和風(fēng)險(xiǎn)判斷需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所在行業(yè)和性質(zhì)充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來(lái)越成為必要。我認(rèn)為隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來(lái)更高的專業(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類服務(wù)體系，通過(guò)對(duì)客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，配備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及同類項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的小組成員，并在事務(wù)所層面統(tǒng)一調(diào)配人力資源，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量提供有力的保障。
利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險(xiǎn)。在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，據(jù)我所知，國(guó)內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施往往僅集中在審計(jì)報(bào)告出具之前的一到三個(gè)月，審計(jì)業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始。在新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作均需在審計(jì)期間完成，時(shí)間和人員方面的壓力通常會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后持續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的變化，與管理層建立坦誠(chéng)的日常溝通和聯(lián)系，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)特別復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，最好在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后即開(kāi)始下一次連續(xù)審計(jì)的預(yù)審。
加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供及時(shí)、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時(shí)間成本。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中需要實(shí)施大量分析性測(cè)試程序，事務(wù)所可開(kāi)發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工分析的軟件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速檢驗(yàn)、核對(duì)、計(jì)算和比較，提高審計(jì)效率。
強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則在很多方面都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。除了具備判斷所需的專業(yè)知識(shí)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在執(zhí)業(yè)過(guò)程中堅(jiān)持勤勉盡責(zé)、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果至關(guān)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)社會(huì)公眾利益。
總的來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。但成熟有效地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非一蹴而就，至少需要全行業(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為契機(jī)，不斷嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
鄧錫麟 普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人
盡管在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的初期，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用可能在表面上看似增加了審計(jì)的成本，但就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是節(jié)約審計(jì)成本、提高運(yùn)行效率之舉。
應(yīng)該說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)并不陌生。而新審計(jì)準(zhǔn)則體系是第一次將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為一種成熟的方法引入中國(guó)的審計(jì)方法體系。因此，本次審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施是對(duì)于整個(gè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)根本性變革。我結(jié)合自己在“四大”工作的經(jīng)驗(yàn)，談一談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中的一些體會(huì)。
要使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)越性真正得以體現(xiàn)，最重要的是要求實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加深對(duì)企業(yè)的全面了解。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)可能會(huì)因此發(fā)生三個(gè)方面的變化。首先，會(huì)計(jì)師對(duì)客戶行業(yè)的了解加深，視野進(jìn)一步拓寬，對(duì)各種外部因素變化更敏感。所有這些變化導(dǎo)致的影響是否會(huì)對(duì)客戶帶來(lái)現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師必須有所洞悉。其次，通過(guò)大量的比較、研究，以及試圖揭示各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)乃至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，將會(huì)提升本行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析能力的要求，也必然促使這種能力得到鍛煉和提高。再次，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)歸根到底取決于主觀判斷，不斷地學(xué)習(xí)和實(shí)踐，勢(shì)必將提升職業(yè)判斷能力。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的方法，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所拿出勇于嘗試的勇氣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們需要克服陌生感，樹(shù)立起信心，只有真正看到這一方法帶來(lái)的好處，才會(huì)大膽使用以前從沒(méi)用過(guò)的方法，擺脫停留在老一套的思維定勢(shì)。站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度，需要營(yíng)造鼓勵(lì)運(yùn)用新方法的客觀環(huán)境：包括增加培訓(xùn)、在思想上做好準(zhǔn)備，以及創(chuàng)造各種條件，比如建立審計(jì)方法和各種實(shí)用工具的數(shù)據(jù)庫(kù)；鼓勵(lì)具有不同經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員相互討論和交流，迅速提高能力；運(yùn)用事務(wù)所內(nèi)外資源開(kāi)展對(duì)各種行業(yè)相關(guān)信息的收集和分析；引導(dǎo)會(huì)計(jì)師更多地運(yùn)用思考、分析和判斷，擺脫機(jī)械化的工作模式等等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層需要高瞻遠(yuǎn)矚，意識(shí)到啟動(dòng)階段的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)成本增加和各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括審計(jì)人員在尚未熟練掌握新方法時(shí)需要多花費(fèi)的審計(jì)時(shí)間等，只是一種短期的資源投入，一定會(huì)帶來(lái)長(zhǎng)期回報(bào)，即降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須排除短期成本上升帶來(lái)的顧慮和壓力，在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之初加大投入。
盡管在新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的初期，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用由于培訓(xùn)力度及推廣工作等投入，可能在表面上看似增加了審計(jì)的成本，但就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是節(jié)約審計(jì)成本、提高運(yùn)行效率之舉。
