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執(zhí)行難點(diǎn):六大不足
主持人:唐濤 安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。上面已經(jīng)提到,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中,具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性,這些特性必將對(duì)完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。但我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式仍與我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處,需要我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷探討,找出應(yīng)對(duì)之策。
周國(guó)銓 廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理
目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序等方面存在很多不足。
為了檢驗(yàn)在新審計(jì)準(zhǔn)則體系下各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度年報(bào)審計(jì)的執(zhí)行情況,中注協(xié)于2007年6月開始對(duì)國(guó)內(nèi)37家具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查,本人有幸參與了整個(gè)檢查過程。在一個(gè)多月的檢查過程中,很大一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映現(xiàn)階段在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中確實(shí)碰到了一些困難和阻力,在檢查過程中我們亦發(fā)現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序等方面存在很多需要完善之處,主要表現(xiàn)在:
成本與效益問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,普遍地增加了審計(jì)工作量和審計(jì)成本,但審計(jì)收費(fèi)卻沒有得到同步的增加。新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段均不同程度上增加了工作量,審計(jì)成本不可避免地有所增加,但由于現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈和行業(yè)環(huán)境,實(shí)際情況是該部分成本無(wú)法轉(zhuǎn)為審計(jì)收費(fèi)的同步增加。
識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式,無(wú)法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的不足和時(shí)間的緊迫,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告收集方面的欠缺,導(dǎo)致該評(píng)估程序的執(zhí)行缺乏目的性,存在為了完成審計(jì)程序而完成的現(xiàn)象。
識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法與實(shí)質(zhì)性程序聯(lián)系。由于沒有建立一套科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí),很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表,沒有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測(cè)試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。
控制測(cè)試的形式化,導(dǎo)致無(wú)法鑒別內(nèi)控弱點(diǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分沒有書面記錄針對(duì)了解的被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測(cè)試審計(jì)策略,控制測(cè)試程序在識(shí)別特征的記錄、樣本量的選取和測(cè)試的方法上均存在一定程度上的不完善,未能就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行重新評(píng)估。在檢查過程中,發(fā)現(xiàn)有部分事務(wù)所在實(shí)施控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控弱點(diǎn)的情況下,沒有就該內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。由于這些程序執(zhí)行的不到位,導(dǎo)致本來需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到充分的關(guān)注。
應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序缺乏針對(duì)性和有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施評(píng)估和識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序時(shí),很少有從舞弊:動(dòng)機(jī)和壓力、機(jī)會(huì)和借口入手進(jìn)行評(píng)估,亦沒有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個(gè)方面,在無(wú)法識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,更談不上有應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)措施。